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注冊會計師綜合階段輔導：收入部分知識點歸納
收入部分知識點歸納：
項目 | 核算原則 | ||||
| 托收承付 | 在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時按商品銷售價格總額確認收入 | ||||
| 現(xiàn)金折扣 | 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入 在發(fā)生時計入財務費用（銷售方計入借方財務費用，購買方計入貸方財務費用 | ||||
| 商業(yè)折扣 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入，商業(yè)折扣不影響增值稅的計算 | ||||
| 銷售折讓 | 如果折讓發(fā)生在非日后期間，應沖減銷售當期的銷售收入 如果發(fā)生在日后期間，應沖減報告年度的銷售收入，涉及的損益科目用“以前年度損益調整”來替換 | ||||
| 銷售退回 | 未確認收入的，直接在“發(fā)出商品”中核算 確認收入的，還要區(qū)分該退回的時間，如果在銷售當期退回，那么直接沖減退回當期的收入，如果發(fā)生在日后期間，應沖減報告年度的銷售收入，涉及的損益科目用“以前年度損益調整”來替換 | ||||
| 代銷商品 | 視同買斷（無退貨權） | 發(fā)出商品時，按照合同價或協(xié)議價確認收入 | |||
| 視同買斷（有退貨權） | 收到代銷清單時，按實際銷售價格確認收入 | ||||
| 收取手續(xù)費 | 收到代銷清單時，按實際銷售價格確認收入。支付的手續(xù)費不沖減收入總額，作為銷售費用核算 | ||||
| 預收款 | 發(fā)出商品時按照銷售價格總額確認收入 | ||||
| 融資性質的分期收款 | 會計上在發(fā)出商品時按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入 | ||||
| 附退回條件 | 能合理估計退回率，通常在發(fā)出商品時確認收入 不能合理估計退回率，通常在退貨期滿時確認收入 | ||||
| 售后回購 | 通常不確認收入，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！?/td> | ||||
| 售后租回 | 融資租賃 | 售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整?！?/td> | |||
| 經(jīng)營租賃 | 區(qū)分情況進行處理：（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與賬面價值的差額應當計入當期損益。（2）不是按照公允價值達成的：①售價低于公允價值的，售價與賬面價值之間的差額計入當期損益，但若該損失是由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑒t應予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整；②售價大于公允價值的，售價與公允價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整?！?/td> | ||||
| 提供勞務 | 可靠估計 | 期末按照完工百分比法確認收入，結轉成本 | |||
| 不能可靠估計 | 全部補償 | 確認的收入等于發(fā)生的勞務成本 | |||
| 部分補償 | 確認的收入小于發(fā)生的勞務成本 | ||||
| 不能補償 | 不確認收入，將發(fā)生的勞務成本計入當期損益 | ||||
| 商品+勞務 | （1）能夠區(qū)別且能夠單獨計量的，應將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理 （2）不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理 | ||||
| 獎勵積分 | 授予時，將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益 兌換時，獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎計算確定 | ||||
| BOT | 建設 期間 | 提供實際建造勞務 | 按《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確定相關的收入和費用。同時確認金融資產或無形資產 | ||
| 未提供實際建造勞務 | 不確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等分別確認金融資產或無形資產 | ||||
| 建成后 | 按《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營有關的收入和費用 | ||||
| 讓渡資產使用權 | 利息收入 | 在資產負債表日，按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定 | |||
| 使用費收入 | 一次支付 | 不提供后續(xù)服務的，收款時一次確認收入 | |||
| 提供后續(xù)服務的，在合同期內分期確認收入 | |||||
| 分期支付 | 按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入 | ||||
| 建造合同 | 可靠 估計 | 期末按照完工百分比法確認收入，結轉成本 | |||
| 不能可靠估計 | 全部收回 | 確認的收入等于發(fā)生的工程成本 | |||
| 部分收回 | 確認的收入小于發(fā)生的工程成本 | ||||
| 不能收回 | 不確認收入，合同成本在發(fā)生時立即確認為合同費用 | ||||
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