注冊會計師備考指導：預計資產未來現(xiàn)金流量的估計

　　預計資產未來現(xiàn)金流量的估計：

　　一、預計未來現(xiàn)金流量的內容

　　（1）資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

　?。?）為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產直接相關的間接費用。

　?。?）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

　　二、預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　?。?）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量

　　在預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。具體包括以下幾層意思：

　?、僦亟M通常會對資產的未來現(xiàn)金流量產生影響，有時還會產生較大影響，因此，對于重組的界定就顯得十分重要。這里所指的重組，專門指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織方式、經營范圍或者經營方式的計劃實施行為。關于重組的具體界定和對已作出承諾的重組事項的判斷標準，企業(yè)應當依據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關規(guī)定加以判斷。

　?、谄髽I(yè)已經承諾重組的，在確定資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中，重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應當根據(jù)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)進行估計；因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》所確認的因重組所發(fā)生的預計負債金額進行估計。

　?、燮髽I(yè)在發(fā)生與資產改良（包括提高資產的營運績效）有關的現(xiàn)金流出之前，預計的資產未來現(xiàn)金流量仍然應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括因與該現(xiàn)金流出相關的未來經濟利益增加而導致的預計未來現(xiàn)金流入金額。

　?、芷髽I(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內。

　?。?）預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。

　　（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。

　?。?）內部轉移價格應當予以調整。

　　例1，下列預計資產未來現(xiàn)金流量不應當考慮的因素是（ ）。

　　A、與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　B、預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量

　　C、對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致

　　D、內部轉移價格應當予以調整

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

　　例2，企業(yè)在預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當綜合考慮的因素有（ ）。

　　A.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入

　　B.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

　　C.資產的使用壽命

　　D.折現(xiàn)率

　　E.資產的公允價值

　　【答案】ABCD

　　例3，預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素包括（ ）。

　　A.以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量

　　B.預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量

　　C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致

　　D.涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格

　　E.與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　【正確答案】ABCD

　　【解析】預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

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