注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考指導(dǎo)：資產(chǎn)減值

　　問(wèn)題：為什么新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)計(jì)提的減值以后期間不得轉(zhuǎn)回？

　　理解：簡(jiǎn)單回顧我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的脈絡(luò)：

　?。?）1993年搞市場(chǎng)化的會(huì)計(jì)改革，僅對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）計(jì)提減值準(zhǔn)備，在0.3%～0.5%的范圍內(nèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備。即企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，最多只能計(jì)提0.5%，職業(yè)判斷的空間很小。后來(lái)發(fā)現(xiàn)，如果準(zhǔn)則作出了非常規(guī)范化的要求，可能不符合企業(yè)的實(shí)際情況。比如企業(yè)的應(yīng)收賬款為1000萬(wàn)元，已經(jīng)判斷有600萬(wàn)元很難收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例應(yīng)為60%，即使按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提0.5%的壞賬準(zhǔn)備，這提供的就是虛假的信息。所以后來(lái)將0.3%～0.5%的比例取消。

　?。?）1998年搞股份有限公司會(huì)計(jì)制度時(shí)，增加了3項(xiàng)準(zhǔn)備：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。此階段所有計(jì)提的比例都取消了，計(jì)提多少由企業(yè)自行判斷。

　?。?）2001年我國(guó)又增加了另外的4項(xiàng)：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款。此時(shí)變成了8項(xiàng)準(zhǔn)備，計(jì)提準(zhǔn)備的范圍在逐步擴(kuò)大，而沒有規(guī)定具體計(jì)提的比例，所以每一次范圍的擴(kuò)大都會(huì)引起市場(chǎng)極大的關(guān)注。如果減值計(jì)提得不準(zhǔn)確，對(duì)報(bào)表就會(huì)出現(xiàn)顛覆性的影響。事實(shí)也是如此。最典型的案例就是2004年南方證券出現(xiàn)問(wèn)題。南方證券有兩大并列第一的股東，一個(gè)是上海汽車，一個(gè)是首創(chuàng)股份，兩者投資額均為3.96億，投資比例完全一樣，最后南方證券出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，兩個(gè)公司對(duì)股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，上海汽車計(jì)提了100%的壞賬準(zhǔn)備，首創(chuàng)股份計(jì)提了15%的壞賬準(zhǔn)備，兩者相差85%，數(shù)據(jù)相差較大。到底誰(shuí)是正確的？這個(gè)案例集中告訴我們，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，如果給一個(gè)確定的比例，它可能不符合各個(gè)企業(yè)的具體情況，但若把這個(gè)比例拿掉，讓企業(yè)自己去做職業(yè)判斷，也可能出現(xiàn)更大的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題在今天依然存在。

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定減值以后期間不得轉(zhuǎn)回主要是為了監(jiān)管上市公司利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。

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