2012注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目
第八章 土地增值稅法

　　知識(shí)點(diǎn)一、土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　一、土地增值稅概念：對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　二、土地增值稅特點(diǎn)：

　　1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)；2.征稅面比較廣；3.實(shí)行超率累進(jìn)稅率；4.實(shí)行按次征收。

　　三、納稅義務(wù)人，是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。

　　四、征稅范圍：

　?。ㄒ唬┗菊鞫惙秶簩?duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的收入。

　　征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為主要以房地產(chǎn)權(quán)屬（指土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)）的變更為標(biāo)準(zhǔn)。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)的出租），不征收。

　?。ǘ┚唧w情況判定

　　1.繼承、贈(zèng)予： （1）繼承不征稅。

　?。?）贈(zèng)予：a\屬公益性贈(zèng)予、贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征稅；

　　b\非公益性贈(zèng)予征稅。

　　2.出租不征稅：不征稅3.房地產(chǎn)抵押（1）抵押期內(nèi)不征稅；

　?。?）抵押期滿(mǎn)： a\償還債務(wù)本息收回房地產(chǎn)不征稅；

　　b\不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征收土地增值稅。

　　4.房地產(chǎn)交換：?jiǎn)挝恢g換房，征稅；個(gè)人之間互換自住房免征。

　　5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)暫免征收；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓?zhuān)鞫?。投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。

　　6.合作建房建成后自用不征稅；建成后轉(zhuǎn)讓征稅。

　　7.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征稅。

　　8.代建房不征稅（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）：不征稅9.房地產(chǎn)重新評(píng)估不征（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移\無(wú)收入）：不征稅