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注冊會計師《會計》第二十五章知識點：內(nèi)部債權(quán)債務的抵消
注冊會計師考試《會計》科目
第二十五章 合并財務報表
知識點七、內(nèi)部債權(quán)債務的抵消
（一）內(nèi)部債權(quán)債務的形式
1.應收賬款和應付賬款
2.其他應收款和其他應付款
3.預收賬款和預付賬款
4.持有至到期投資和應付債券
5.應收票據(jù)和應付票據(jù)
?。ǘ﹥?nèi)部應收賬款和應付賬款的抵消
1.根據(jù)期末內(nèi)部應收賬款額作如下抵消
借：應付賬款
貸：應收賬款
2.根據(jù)期初內(nèi)部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵消
借：應收賬款
貸：年初未分配利潤
3.根據(jù)當年內(nèi)部應收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵消分錄。
借：應收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或：借：資產(chǎn)減值損失
貸：應收賬款
?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y和應付債券的抵消
1.根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄：
借：應付債券
貸：持有至到期投資
2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務費用
如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。
3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：
A、根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理：
借：投資收益
貸：財務費用（計入當期財務費用的部分）
在建工程（計入當期工程的部分）
B、根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
借：年初未分配利潤
貸：在建工程
如果工程已經(jīng)完工，則需改計入"固定資產(chǎn)"并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。
（四）對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務一般作如下抵消
借：內(nèi)部債務
貸：內(nèi)部債權(quán)
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