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注冊會計師考試輔導(dǎo)：審計工作底稿的歸檔
審計工作底稿的變動：
| 歸 檔 期 間 | 一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)（P248，理解掌握） |
| 審計工作底稿的歸檔是一項事務(wù)性的工作，主要體現(xiàn)在審計報告日前后一定時間完成：（歸檔性質(zhì)：是事務(wù)性工作。） （1）在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。 （2）在審計報告日后（60天內(nèi)）將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 | |
| 二、歸檔期間可以對審計工作底稿進行的事務(wù)性變動（區(qū)分歸檔期間變動，歸檔期后變動，難點內(nèi)容） | |
| 在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務(wù)性的變動主要包括：【背】 （1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； （3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； （4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并達到一致意見的審計證據(jù)。 | |
| 【區(qū)別】：（區(qū)分歸檔期間變動，歸檔期后變動，難點內(nèi)容） （1）歸檔期間變動：正常，可以修改工作底稿，是事務(wù)性工作。 （2）歸檔期后變動，不得變動、不得修改。 | |
| 歸 檔 期 后 | 三、審計工作底稿歸檔期后的變動（P250，難點內(nèi)容） |
| 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。 （一）審計工作底稿歸檔期后需要變動審計工作底稿的情形：【背】 一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下2種： ①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； ②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 | |
| （二）審計工作底稿歸檔期后變動審計工作底稿時的記錄要求：【背】 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項： ①修改或增加審計工作底稿的理由； ②修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。 注意： 修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 |
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