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注冊會計師《會計》第九章知識點：可轉(zhuǎn)換公司債券
注冊會計師考試《會計》科目
第九章 負債
知識點十四、可轉(zhuǎn)換公司債券
1.會計處理原則
?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
?、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；
2.一般會計分錄
A.發(fā)行時
借：銀行存款
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方）
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價值）（該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）
B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；
C.轉(zhuǎn)股時：
借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）
資本公積--其他資本公積（當初的權(quán)益成份公允價值）
貸：股本
資本公積--股本溢價
庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。
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