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注冊會計師考試輔導：收入測試的三條路徑
一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法的優(yōu)點是比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，以確定其是否應在本期確認收入，特別是在連續(xù)審計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率。缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記，尤其是當本期漏記收入延至下期，而審計時被審計單位尚未及時登賬時，不易發(fā)現應記入而未記入報告期收入的情況。因此，使用這種方法主要是為了防止多計收入。
二是以銷售發(fā)票為起點。從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取若干張在資產負債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現象。這種方法也有其優(yōu)缺點，優(yōu)點是較全面、連貫，容易發(fā)現漏記的收入；缺點是較費時費力，有時難以查找相應的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現多記的收入。使用該方法時應注意兩點：①相應的發(fā)運憑證是否齊全，特別應注意有無報告期內已作收入而下期初用紅字沖回，并且無發(fā)貨、收貨記錄，以此來調節(jié)前后期利潤的情況；②被審計單位的發(fā)票存根是否已全部提供，有無隱瞞。為此，應查看被審計單位的發(fā)票領購簿，尤其應關注普通發(fā)票的領購和使用情況。因此，使用這種方法主要是為了防止少計收入。
三是以發(fā)運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當的會計期間。該方法的優(yōu)缺點與方法二類似，具體操作中還應考慮被審計單位的會計政策才能做出恰如其分的處理。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。
第一點是明細賬→原始憑證，第二點和三點是原始憑證→明細賬。
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