注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二章金融資產(chǎn)知識(shí)框架整理

　　《會(huì)計(jì)》科目第二章 金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)

　　1、交易費(fèi)用不計(jì)入成本

　　2、持有期間的分紅、利息------投資收益科目

　　3、公允價(jià)值變動(dòng)----計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益----處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益

　　4、處置時(shí)投資收益=凈售價(jià)（售價(jià)-出售時(shí)的交易費(fèi)用）-初始入賬成本

　　5、累計(jì)投資收益包括：交易費(fèi)用、持有之間的分紅、利息、處置時(shí)的投資收益

　　二、持有至到期投資

　　1、內(nèi)含報(bào)酬率：內(nèi)插法計(jì)算（以后學(xué)的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)分期購買、應(yīng)付債券、分期付款購買商品都能用到）

　　妮妮補(bǔ)充：以教材29頁例題為例

　　59*（P/A，r，5）+1250*（P/F,r,5)=1000-------------------1

　　考試時(shí)會(huì)給出（P/A,9%,5)=3.8897 (P/A,12%,5)=3.6048

　　(p/f,9%,5)=0.6499 (P/F,12%,5)=0.5674

　　差值計(jì)算

　　59*（P/A,9%,5)+1250*(p/f,9%,5)=1041.87--------------------2

　　59*(P/A,12%,5)+1250*(P/F,12%,5)=921.93--------------------3

　　(r-9%)/((1000-1041.87)=(9%-12%)/(1041.87-921.93)

　　R=10%

　　其實(shí)就是個(gè)一一對(duì)應(yīng)成比例的問題

　　2、入賬成本含交易費(fèi)用

　　3、攤余成本和投資收益的計(jì)算

　　妮妮補(bǔ)充：分期付息債券

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本*實(shí)際利率）-本期收回的投資（分期付息債券面值*票面利率），如果有減值，還要減去減值部分。如果有本金的償還，還要減去本金的償還部分。

　　投資收益=期初攤余成本*實(shí)際利率

　　4、減值準(zhǔn)備：

　　可收回價(jià)格=預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，折現(xiàn)率是上面的內(nèi)含報(bào)酬率（強(qiáng)調(diào)與固定資產(chǎn)確認(rèn)可收回金額不同）

　　減值后的利息收益=新本金*舊利率

　　減值后價(jià)值恢復(fù)，注意轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　三、可供出售金融資產(chǎn)

　　1、取得時(shí)債券投資參照持有至到期投資，股票投資參照長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算(不具有控制的那種情況的成本法）

　　2、債券投資后續(xù)計(jì)量

　　如何確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：先算累計(jì)的增減值，再看已經(jīng)確認(rèn)了多少，再補(bǔ)差額

　　例如：今年年底債券攤余成本8元，公允價(jià)值10元，此時(shí)會(huì)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2
　　　貸：資本公積-其他資本公積 2

　　第二年，年底攤余成本9元，公允價(jià)值13元，差額4元，以前已經(jīng)確認(rèn)了2元，現(xiàn)在再確認(rèn)2元。

　　3、減值

　　資本公積由暫時(shí)損失轉(zhuǎn)為正式損失，算出總的損失有多少，當(dāng)初資本公積有多少，需要再追加或者減少多少。

　　4、處置時(shí)：資本公積轉(zhuǎn)入投資收益（每期末公允價(jià)值變動(dòng)、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積）

　　5、可供出售金融資產(chǎn)的界定：

　　妮妮補(bǔ)充：

　　①企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　②企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

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