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注冊會計師《會計》第二章知識點：持有至到期投資的會計處理
注冊會計師考試《會計》科目
第二章 金融資產(chǎn)
知識點五、持有至到期投資的會計處理
?。?）持有至到期投資的初始計量
?、偃胭~成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；
?、谝话銜嫹咒?
借：持有至到期投資―成本（面值）
―應計利息（債券買入時所含的未到期利息）
―利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）
應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款
（2）持有至到期投資的后續(xù)計量
?、贂嬏幚碓瓌t
以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益
?、谝话阗~務處理
借：應收利息或持有至到期投資―應計利息（票面利息）
持有至到期投資―利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）
貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）
持有至到期投資―利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）
（3）到期時
借：銀行存款
貸：持有至到期投資―成本
（―應計利息）
?。?）持有至到期投資提取減值的會計處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
?。?）未到期前出售持有至到期投資時
借：銀行存款
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資―成本
―利息調(diào)整（也可能記借方）
―應計利息
投資收益（可能記借也可能記貸）
?。?）持有至到期投資的轉換
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出計入當期損益。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資―成本
―利息調(diào)整（也可能記借方）
―應計利息
資本公積―其他資本公積（可能記借也可能記貸）
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