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注冊會計師考試輔導：合并報表調整分錄
與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)順流、逆流交易合并報表調整分錄的理解：
逆流：
投資企業(yè)（設為甲公司）如果另外有子公司，則該甲公司與該子公司組成一個企業(yè)集團，甲公司對聯(lián)營/合營企業(yè)的投資，相當于企業(yè)集團對聯(lián)營/合營企業(yè)投資，甲公司與聯(lián)營/合營企業(yè)的順逆流交易，相當于企業(yè)集團與聯(lián)營/合營企業(yè)的順逆流交易，所以對于順逆流交易中涉及的未實現(xiàn)內部交易損益，在合并報表中也要調整，但在合并報表中，不是通過調減對聯(lián)營/合營企業(yè)的長期股權投資來體現(xiàn)的，而是通過調減存貨來體現(xiàn)的（即貸記存貨），因為這部分未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在集團的存貨中，但對于這個未實現(xiàn)內部銷售損益，只能調減一次，調減了存貨，就應該將長期股權投資恢復（即借記長期股權投資）。
順流：
對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。而由于在個別報表確認投資收益的時候，已經(jīng)扣除了內部交易未實現(xiàn)損益，但是在合并報表中又沖減了營業(yè)收入和營業(yè)成本，那么就重復考慮了，所以需要將重復考慮的部分補確認回來，即貸方計入投資收益。
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