2011年注冊會計師考試審計重要性歸納

　　一、重要性的含義

　　重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。

　　如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯報則不重要。重要性并不是財務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。

　　二、審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　?。ㄒ唬┲卮箦e報風(fēng)險

　　重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。

　　1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。此類風(fēng)險難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。

　　注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

　　固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。

　　控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被單位的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

　?。ǘz查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

　?。ㄈz查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

　　三、重要性水平的確定

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯報的累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：

　　1.對被審計單位及其環(huán)境的了解；

　　2.審計的目標(biāo)，包括特定報告要求；

　　3.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

　　4.財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。

　　同時，還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平。

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