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2011注冊會計師《會計》預習指導：所得稅費用的確認和計量
小編從論壇搜集、整理了注冊會計師《會計》科目的相關知識點，分享給大家，希望對大家的復習有所幫助！
注冊會計師《會計》科目
第十九章 所得稅
知識點四、所得稅費用的確認和計量
在采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。
一、當期所得稅
當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅。
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
二、遞延所得稅
遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。
三、所得稅費用
計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅費用
四、合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。
企業(yè)在編制合并財務報表時，按照合并報表的編制原則，應將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對于所涉及的資產(chǎn)負債項目在合并資產(chǎn)負債表中列示的價值與其在所屬的企業(yè)個別資產(chǎn)負債表中的價值會不同，并進而可能產(chǎn)生與有關資產(chǎn)、負債所屬個別納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經(jīng)濟主體的角度考慮，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。
五、所得稅的列報
一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。
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