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2011注會《會計》預習指導：債務重組
注冊會計師《會計》科目
第十五章 債務重組
第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式
一、債務重組的定義
債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
二、債務重組的方式
第二節(jié) 債務重組的會計處理
一、以資產(chǎn)清償債務
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務
1．債務人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。
2．債權人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。
?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
1．債務人的會計處理
應付債務賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值差額，為債務重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目
抵債資產(chǎn)公允價值與抵債資產(chǎn)賬面價值差額，為資產(chǎn)轉讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、投資收益等科目
2．債權人的會計處理
借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關稅費）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
營業(yè)外支出（借方差額）
壞賬準備
貸：應收賬款等
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關稅費）
二、債務轉為資本
（一）債務人的會計處理
借：應付賬款
貸：股本（或實收資本）
資本公積——股本溢價（或資本溢價）
營業(yè)外收入——債務重組利得
說明：“股本（或實收資本）”和 “資本公積——股本溢價（或資本溢價）”反映股份的公允價值總額。
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借：長期股權投資（公允價值）
壞賬準備
營業(yè)外支出（借方差額）
貸：應收賬款等
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
三、修改其他債務條件
（一）債務人的會計處理
借：應付賬款等
貸：應付賬款——債務重組（公允價值）
預計負債
營業(yè)外收入——債務重組利得
上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。
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借：應收賬款——債務重組（公允價值）
壞賬準備
營業(yè)外支出（借方差額）
貸：應收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。
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