注冊會計師考試資料整理：高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)

　　一、一般規(guī)定

　　會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.將該人員輪換出審計項目組；

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作；

　　3.定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核。

　　二、屬于公眾利益實體的審計客戶

　　（一）關(guān)鍵審計合伙人任職時間（止五停二）

　　關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負責(zé)人，以及審計項目組中負責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

　　（1）如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：

　　1.參與該客戶的審計業(yè)務(wù)；

　　2.為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核；

　　3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　?。?）在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

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　　其他審計合伙人還可能包括負責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。審計項目組的其他合伙人與屬于公眾利益實體的審計客戶之間長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.將該合伙人輪換出審計項目組，或終止其與審計客戶存在的業(yè)務(wù)關(guān)系；

　　2.定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量控制復(fù)核。

　?。ㄈ╆P(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

　　（1）在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　?。?）如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

　　如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。

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