注冊會計師輔導(dǎo)：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理思路

　　成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：需要追溯調(diào)整。

　　解題思路：假設(shè)一開始就用權(quán)益法核算

　　一、由于增資引起的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

　　1、首先應(yīng)考慮調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，在調(diào)整長期股權(quán)投資的初始入賬金額時要綜合考慮兩次投資的情況，即

　　假設(shè)有兩筆投資，第一筆占被投資股份的10%，第二筆增加到30%

　　第一筆投資成本>第一筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，第二筆投資成本>第二筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：無需調(diào)整。

　　第一筆投資成本>第一筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，第二筆投資成本<第二筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：此情況下，確認(rèn)的第二筆投資的營業(yè)外收入也應(yīng)該是綜合考慮后確定的。計入營業(yè)外收入的金額=（第一筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值- 第一筆投資成本）+ （第二筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值- 第二筆投資成本），此時分錄如下

　　借：長期股權(quán)投資——成本
　　　貸：營業(yè)外收入

　　如果此處為負(fù)數(shù)，不做調(diào)整。

　　第一筆投資成本<第一筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，第二筆投資成本>第二筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，作如下分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——成本
　　　貸：盈余公積
　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　調(diào)整的數(shù)額=（第一筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值- 第一筆投資成本）+ （第二筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值- 第二筆投資成本），如果這個數(shù)值小于零則無需調(diào)整。

　　第一筆投資成本<第一筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，第二筆投資成本<第二筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，作如下分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——成本
　　　貸：盈余公積
　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　調(diào)整的數(shù)額=（第一筆投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值- 第一筆投資成本）

　　2、對于原取得投資后至再次投資之間（兩個時點之間），被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額。假如從公允價值1000變動到1500，公允價值上升，這個公允價值發(fā)生變動有以下幾個方面的原因：

　　一是凈利潤發(fā)生了變化，這一部分就要調(diào)整留存收益，假設(shè)其中300是由于這個原因。分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300×原持股比例
　　　貸：盈余公積
　　　　　利潤分配——未分配利潤

　?。ū緛碓跈?quán)益法下是要貸記投資收益的，但此時是追溯調(diào)整不能貸記這個科目，所以就用盈余公積和未分配利潤代替它。）

　　二是被投資單位宣告發(fā)放了現(xiàn)金股利，假設(shè)宣告發(fā)放的金額為100萬元，則調(diào)整調(diào)整分錄為：

　　借：盈余公積
　　　　利潤分配——未分配利潤
　　　貸：長期股權(quán)投資——成本【被投資單位用投資單位投資之前實現(xiàn)的凈利潤分配的現(xiàn)金股利】100×原持股比例
　　　　　或長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位用投資單位投資之后實現(xiàn)的凈利潤分配的現(xiàn)金股利】

　　三是被投資單位發(fā)生了直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，假設(shè)其中100是屬于這種情況的，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 100×原持股比例
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　四是被投資單位發(fā)生的不計入所有者權(quán)益的但是引起被投資單位所有者權(quán)益公允價值發(fā)生變動的事項，如資產(chǎn)評估增值等，那么其中的（1500-1000）-（300-100）-100=200，屬于這種情況，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動200×原持股比例
　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　二、由于減資引起的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

　　總的來講，還是要有追溯調(diào)整的思路。和由于增資引起轉(zhuǎn)換的情況不同的是：

　　1、增資引起的，是用原持有長期股權(quán)投資賬面價值與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例進行比較，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　如果是減資，就是：

　　剩余持有長期股權(quán)投資賬面價值與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×剩余持股比例進行比較

　　（1）如果是產(chǎn)生正商譽就不用調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

　?。?）如果產(chǎn)生的是負(fù)商譽就調(diào)整，由于在權(quán)益法下，確認(rèn)的是營業(yè)外收入。但是在追溯調(diào)整時不能用“營業(yè)外收入”這個科目，所以就用留存收益代替。

　　2、公允價值發(fā)生變動仍然有以上四方面的原因，但是只需考慮前三個原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的影響，而不用考慮第四個原因?qū)ζ涞挠绊憽?

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