2011年注冊會計師考試《稅法》備考指導：稅法基本理論

下載正保會計網(wǎng)校APP 訂閱最新報考消息

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2011/02/14 10:58:36　字體：大小

選課中心

書課題助力備考

選課中心

資料專區(qū)

硬核干貨等你學

資料專區(qū)

免費題庫

海量好題免費做

免費題庫

會計人證件照

省時省力又省錢

會計人證件照

報名提醒

入口開通及時知

報名提醒

　　小編從論壇編輯、整理了正保會計網(wǎng)校學員奇客跟葉青老師學《稅法》的心得，希望對大家有幫助，祝大家學習愉快！

　　稅法的基本理論這一節(jié)2010年新增加的一節(jié)，但是部分內容在以前其實已經(jīng)提到過，這一節(jié)相對第一章里來說是比較重要的一節(jié)，下面歸納一下：

　　一、稅法的原則

兩類原則	具體原則	要點
稅法的基本原則（四個）法定、公平、效率、實質課稅	1.稅收法定原則	內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則
	2.稅收公平原則	稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同?！　?/td>
	3. 稅收效率原則	包括經(jīng)濟效率和行政效率
	4.實質課稅原則	應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式?！?/td>
稅法的適用原則（六個）	1.法律優(yōu)位原則	含義：法律的效力高于行政立法的效力。作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的?！　?/td>
	2.法律不溯及既往原則	一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。原來無規(guī)定，現(xiàn)在有規(guī)定，以前既往不究
	3.新法優(yōu)于舊法原則	新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。原來有規(guī)定，現(xiàn)在有新的規(guī)定，以前的無效
	4.特別法優(yōu)于普通法原則	居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。
	5.實體從舊、程序從新原則	對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力?！　?/td>
	6.程序優(yōu)于實體原則	在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。

　　【例題2·單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（?。?/p>

　　A.法律優(yōu)位原則

　　B.稅收法定原則

　　C.法律不溯及既往原則　　　　　

　　D.程序優(yōu)于實體原則

　　【例題3·單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?。

　　A.稅收法律主義原則　　　　　　　　

　　B.稅收公平主義原則

　　C.稅收合作信賴主義原則　　　　　

　　D.實質課稅原則

　　二、稅收法律關系

　?。ㄒ唬┒愂辗申P系的構成

三方面	內容
1.權利主體	（1）雙主體：對征稅方：稅務、海關、財政對納稅方：采用屬地兼屬人原則（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等。
2.權利客體	征稅對象
3.稅收法律關系的內容	征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務

　?。ǘ┒愂辗申P系的產(chǎn)生、變更與消滅

　　稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

　　（三）稅收法律關系的保護

　　稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的。

　　【例題4·單選題】稅收法律關系中的權利主體是指（　）。

　　A.征稅方　　　　　　

　　B.納稅方

　　C.征納雙方　　　　　

　　D.國家稅務總局

　　三、稅法構成要素

　　稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有：

　?。ㄒ唬┘{稅人：

　　1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。

　　2. 范圍：自然人和法人。

　　自然人可分為：居民納稅人和非居民納稅人，個人經(jīng)營者和其他個人等；

　　我國的法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人。

　?。ǘ┱鞫悓ο螅醇{稅客體）

　　1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。

　　2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。

　　3.與課稅對象相關的兩個概念：

　?。?）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。

　　（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

概念	含義	與課稅對象關系	作用或形式
（1）稅目	稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍?！?/td>	對課稅對象質的界定	1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目； 2.貫徹國家稅收調節(jié)政策的需要?！?/td>
（2）稅基（計稅依據(jù)）	是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。	對課稅對象的量的規(guī)定	1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅。
（2）稅基（計稅依據(jù)）	是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。	對課稅對象的量的規(guī)定	2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅。

　?。ㄈ┒惵?/p>

　　稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率形式	含義	形式及應用舉例
（1）比例稅率	即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例?！?/td>	①單一比例稅率（如增值稅） ②差別比例稅率：產(chǎn)品差別比例稅率（消費稅、關稅等）、行業(yè)差別比例稅率（營業(yè)稅）、地區(qū)差別比例稅率（如城市維護建設稅） ③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）
（2）累進稅率	征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額	①超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得） ②超率累進稅率（如土地增值稅）
（3）定額稅率	按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額?！?/td>	如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。