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注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考指導(dǎo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的發(fā)展
二、審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
| 審計(jì)發(fā)展階段 | 審計(jì)目標(biāo) | 審計(jì)方法 |
| 16世紀(jì)意大利的審計(jì)起源 | 對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查 | 查賬、公證 |
| 1844年到20世紀(jì)初審計(jì)形成（英式審計(jì)） | 查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 | 對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì) |
| 20世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展（美式審計(jì)） | 保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) | 逆查 |
| 1929~1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后 | 保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì) | 抽樣審計(jì) |
| 第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在 | 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 | 制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) |
二、審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展
| 審計(jì)方法 | 審計(jì)目的 |
| 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) | 查錯(cuò)防弊 |
| 制度基礎(chǔ)審計(jì) | 判斷信用狀況 |
| 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) | 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 |
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系
| 項(xiàng)目 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) | 政府審計(jì) |
| 審計(jì)目標(biāo)不同 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)?！?/td> | 對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)?！?/td> |
| 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)?！?/td> | 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。 |
| 經(jīng)費(fèi)或收入來源不同 | 審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定 | 財(cái)政預(yù)算 |
| 取證權(quán)限不同 | 在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì) 被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力?！?/td> | 有權(quán)進(jìn)行調(diào)查 |
| 對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 | 無行政強(qiáng)制力 | 有行政強(qiáng)制力 |
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
| 內(nèi)部審計(jì) | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) | |
| 審計(jì)目標(biāo) | 主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)?！?/td> | 主要是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)?！?/td> |
| 獨(dú)立性 | 為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱?！?/td> | 為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)?！?/td> |
| 接受審計(jì)的自愿程度 | 內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督?！?/td> | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 |
| 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) | 內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則?！?/td> | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則?！?/td> |
| 審計(jì)時(shí)間 | 通常采用定期或不定期審計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。 | 通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。
第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。
第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。
第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
【例題1·多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說法中，正確的有（?。?/p>
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取和評(píng)價(jià)獲取到的相關(guān)證據(jù)時(shí)，必須具有客觀性
B.政府審計(jì)比注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更具有獨(dú)立性
C.審計(jì)的系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果
【正確答案】ACD
【答案解析】政府審計(jì)體現(xiàn)為較強(qiáng)的單向獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)體現(xiàn)為雙向獨(dú)立。因此，選項(xiàng)B是不正確的。
【例題2·多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的提法中，正確的是（ ）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性高于內(nèi)部審計(jì)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是不定期的審計(jì)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)情況
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)情況并考慮是否利用其工作成果
【正確答案】AD 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)
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