注冊會計師《審計》教材梳理：完成審計工作(1)

第七編 完成審計工作與出具審計報告

　　本編介紹的是注冊會計師在審計完成階段需要做的工作，包括匯總審計測試結(jié)果，進行更具綜合性的審計工作，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)、匯總審計差異、評價獨立性和道德問題、考慮被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性、關(guān)注或有事項和期后事項對財務(wù)報表的影響、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表等內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，評價審計結(jié)果，在與客戶溝通以后，獲取管理層聲明，確定應(yīng)出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，終結(jié)審計工作。

　　本編內(nèi)容有一定難度，也是考試的重點。不僅會考察客觀題、簡答題還經(jīng)常以綜合題的形式出現(xiàn)，同時應(yīng)關(guān)注循環(huán)章節(jié)中相關(guān)的會計處理規(guī)定，以期在綜合題中能夠融會貫通、運用自如。

第二十五章  完成審計工作

　　本章屬于非常重要的內(nèi)容，不僅涉及審計準(zhǔn)則，還涉及到一些會計準(zhǔn)則，通常是考試中審計實務(wù)部分的重點，各種題型都會涉及；考生應(yīng)特別關(guān)注本章的簡答題或本章知識在綜合題中的應(yīng)用。具體要求如下：

　　1.理解匯總審計差異；

　　2.掌握考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；

　　3.理解或有事項審計；

　　4.掌握期后事項的含義和種類；

　　5.掌握注冊會計師對各時段期后事項的責(zé)任及知悉該期后事項時的考慮；

　　6.理解獲取管理層聲明。

　　第一節(jié) 完成審計工作概述

　　審計完成階段是審計的最后一個階段。注冊會計師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財務(wù)報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，在審計完成階段應(yīng)匯總審計測試結(jié)果，進行更具綜合性的審計工作。

　　一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)（略）

　　二、匯總審計差異

　　審計項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進行調(diào)整，使經(jīng)審計的財務(wù)報表所載信息能夠公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對審計差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計的財務(wù)報表”的過程，主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。

　　（一）編制審計差異調(diào)整表

　　審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。

　　無論是建議調(diào)整的不符事項、重分類錯誤還是未調(diào)整不符事項，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表。

　　獲得被審計單位同意賬項調(diào)整、重分類調(diào)整的書面確認；如果被審計單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因。根據(jù)未更正錯報的重要性，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。

賬項調(diào)整分錄匯總表

　　

序號	內(nèi)容及說明	索引號	調(diào)整內(nèi)容				影響利潤表＋（－）	影響資產(chǎn)負債表＋（－）
			借方項目	借方金額	貸方項目	貸方金額

　　與被審計單位的溝能：

　　參加人員：_______________

　　被審計單位：_____________

　　審計項目組：_____________

　　被審計單位的意見：____________________________

　　結(jié)論：

　　是否同意上述審計調(diào)整：_________________

　　被審計單位授權(quán)代表簽字：_____________ 日期：________________

　　注意：

　　調(diào)整分錄的編制：按照調(diào)表不調(diào)賬，將發(fā)現(xiàn)的審計差異直接調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目；即使涉及損益項目也不應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　

　　

　　注意：老師這里列示的均為報表項目，但企業(yè)具體會計處理時，應(yīng)當(dāng)使用會計科目，老師這樣寫主要是為了推導(dǎo)最后的審計調(diào)整分錄。

　　（二）編制試算平衡表

　　審計前金額——被審計單位提供的未審財務(wù)報表。

　　調(diào)整金額——注冊會計師編制的“賬項調(diào)整分錄匯總表”中的調(diào)整分錄（被審計單位同意調(diào)整的）填列。

　　重分類調(diào)整——注冊會計師編制的重分類調(diào)整分錄匯總表。

　　審定金額——審計前金額±調(diào)整金額。

　　注意：試算平衡表的勾稽平衡關(guān)系。

　　三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（了解）

　　四、評價獨立性和道德問題（了解）

　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　第三節(jié)　或有事項

　　第四節(jié)　期后事項

　　第五節(jié)　獲取管理層聲明