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注冊會計師《審計》備考指導(dǎo)：審計證據(jù)(2)
【一】不進(jìn)行應(yīng)收賬款函證的情形
當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。
【五】函證的方式
| 1.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要?！ ?/td> |
| 2.注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效?！?/td> |
【二】選擇函證的項目
（1）金額較大的項目；
?。?）賬齡較長的項目；
（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；
?。?）重大關(guān)聯(lián)方交易；
（5）重大或異常的交易；
?。?）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。
【三】函證的時間
注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。
| 如果認(rèn)為管理層的要求合理 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！?/td> |
| 如果認(rèn)為管理層的要求不合理 | 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響?！?/td> |
| 積極的函證方式 | 消極的函證方式 | |
| 要求 | 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息 是否正確，或填列詢證函要求的信息?！?/td> | 注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函?！?/td> |
| 運用 | 1.個別賬戶的欠款金額較大。 2.有理由相信對欠款可能存在爭議、差錯等問題?！?/td> | 當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： ?。?）重大錯報風(fēng)險評估為低水平； ?。?）涉及大量余額較小的賬戶； ?。?）預(yù)期不存在大量的錯誤； ?。?）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。 |
【六】函證的控制
注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實施過程進(jìn)行控制：
1.將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；
2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；
3.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；
4.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；
5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；
6.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。
【多選題】下列項目中，注冊會計師根據(jù)被審計單位的具體情況可能實施函證程序的有（?。?。
A.其他應(yīng)收款
B.或有事項
C.固定資產(chǎn)
D.交易性金融資產(chǎn)
【正確答案】ABD
【多選題】下列有關(guān)函證的提法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ā。?br /> A.注冊會計師通過向存貨的代管人函證，能夠為存貨的存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供證據(jù)
B.函證只適用于賬戶余額及其組成部分，并不適用于具體交易的細(xì)節(jié)
C.在積極的函證方式下，注冊會計師只有收到回函，才能認(rèn)為其為財務(wù)報表認(rèn)定提供了證據(jù)
D.注冊會計師如果認(rèn)為有跡象表明收回的詢證函不可靠，則應(yīng)將其視為一項錯報
【正確答案】BD
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