CPA《審計》教材梳理：審計抽樣(2)

　　第一節(jié) 審計抽樣的基本概念

　　第二節(jié)　審計抽樣的基本原理

　　一、樣本設(shè)計階段

　　在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。

　　（一）確定測試目標(biāo)

　?。ǘ┒x總體與抽樣單元

　　1.總體——在實施抽樣之前，注冊會計師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍。

　　注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。

　　2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時，注冊會計師應(yīng)使其與審計測試目標(biāo)保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位。

　　3.分層——如果總體項目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　注意：

　　第一，當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師通常按照金額對某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層；

　　第二，對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。如果對整個總體做出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

　?。ㄈ┒x誤差構(gòu)成條件——識別誤差的標(biāo)準(zhǔn)

　　注冊會計師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計抽樣程序時就沒有識別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（四）確定審計程序

　　二、選取樣本階段

　?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模

　　在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會。不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

　　選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　三、評價樣本結(jié)果

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)對樣本規(guī)模的提法中，不正確的有（ ）。

　　A.可接受的信賴過度風(fēng)險越低，樣本規(guī)模應(yīng)越大

　　B.可接受的信賴過度風(fēng)險越低，樣本規(guī)模應(yīng)越小

　　C.預(yù)計總體偏差率越高，樣本規(guī)模應(yīng)越大

　　D.預(yù)計總體偏差率越高，樣本規(guī)模應(yīng)越小

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模成反方向關(guān)系；預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模成同向關(guān)系。

　　【例題4·單選題】在總體較大的情況下，與確定樣本規(guī)模無關(guān)的是（ ）。

　　A.預(yù)計總體誤差

　　B.總體變異性

　　C.總體規(guī)模

　　D.可接受的抽樣風(fēng)險

　　【正確答案】C