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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：第21章 租賃
第21章 租賃（3分）
| 第一節(jié) 租賃概述 | ||||||||||||||||||||||
| 一、與租賃相關(guān)的定義 | ||||||||||||||||||||||
| 1.租賃——在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 租賃有別于資產(chǎn)購(gòu)置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務(wù)性合同，如勞務(wù)合同、運(yùn)輸合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同等以及無償提供使用權(quán)的借用合同，均不屬于租賃。 2.租賃期——是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 3.租賃開始日——是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。 4.租賃期開始日——是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 租賃開始日不需編制分錄，但是需要計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值等，租賃期開始日要編寫分錄和進(jìn)行賬務(wù)處理?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 5.最低租賃付款額（承租人） ?。?）概念：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。 ?。?）構(gòu)成內(nèi)容 1）租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)： 最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 ＝各期租金之和＋承租人擔(dān)保余值＋有關(guān)第三方擔(dān)保余值 ①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 ②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 ③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何由承租人支付的款項(xiàng) 2）租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)：則 最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng) ①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 ②承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng) 6.最低租賃收款額——最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃收款額＝各期租金之和＋承租人擔(dān)保余值＋有關(guān)第三方擔(dān)保余值＋無關(guān)第三方擔(dān)保余值 | ||||||||||||||||||||||
| 7.擔(dān)保余值 （1）就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； （2）就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 8.未擔(dān)保余值——租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值?！?/td> |
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| 9.或有租金——金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 10.履約成本——租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 不論是出租人還是承租人，或有租金、履約成本均不計(jì)入入帳價(jià)值?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 11.初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，有：印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 | ||||||||||||||||||||||
| 二、租賃的分類：承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為：融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（五條標(biāo)準(zhǔn)都不具備的是：經(jīng)營(yíng)租賃）。 1.在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 3.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 4.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%） 這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使年限的75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。（租賃期≥壽命的75%） 4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值； 就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。（最低租賃付款額現(xiàn)值≥公允價(jià)值的90%） | ||||||||||||||||||||||
| 經(jīng)營(yíng)租賃 經(jīng)營(yíng)租賃承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
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| 3.退回租賃資產(chǎn)時(shí)：注銷備查簿記錄?！?/td> | ||||||||||||||||||||||
| 4.信息披露 承租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的以下內(nèi)容： ?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)3個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額（分期披露）； ?。?）以后年度將支付的不可撤消經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。 | ||||||||||||||||||||||
| 融資租賃——承 租 人 | |||
| 一、租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 | |||
| （一）判斷租賃類型是否屬于融資租賃 | |||
| （二）確定融資租入固定資產(chǎn)及負(fù)債的入賬價(jià)值 | |||
| 1.計(jì)算最低租賃付款額 ?、僮畹妥赓U付款額＝∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時(shí)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值和支付的其他款項(xiàng)（或行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)）； 最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人擔(dān)保余值＋有關(guān)第三方擔(dān)保余值＋優(yōu)惠買價(jià) ?、谧畹妥赓U付款額作為承租人的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”入賬?！?/td> | |||
| 2.計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。孰低原則： 1）選擇折現(xiàn)率 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，需按以下順序選擇折現(xiàn)率： ①出租人的租賃內(nèi)含利率 ?、谧赓U合同規(guī)定的利率 ③同期銀行貸款利率 承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的確定：租賃內(nèi)含利率——租賃協(xié)議規(guī)定的利率——同期銀行貸款利率 2）根據(jù)確定的租賃期限和選定的折現(xiàn)率查表計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值： 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（或留購(gòu)款×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)） | |||
| 3.比較確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值＝min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值）＋初始直接費(fèi)用 | |||
| 4.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 | |||
| 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)//在建工程（需要安裝的） （最低租賃付款額） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 銀行存款 （初始直接費(fèi)用） | |||
| 二、租賃期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理 | |||
| （一）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 | |||
| 1.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?mdash;—實(shí)際利率法 每期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用＝應(yīng)付本金的期初余額×分?jǐn)偮?br /> 本期確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（“長(zhǎng)期應(yīng)付款”－“未確認(rèn)融資費(fèi)用”）期初余額×分?jǐn)偮?br />2.分?jǐn)偮蚀_定 ①以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的：不需重新確定分?jǐn)偮?br /> ?、谝宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的：應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?br />租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，求分?jǐn)偮省！?/td> | 3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤×實(shí)i） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 | ||
| （二）計(jì)提折舊 | |||
| 1.折舊政策 （1）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 （2）如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則： 應(yīng)計(jì)折舊總額＝租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保余值； （3）如果承租人與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，且無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額＝租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2.應(yīng)提折舊總額的確定 （1）存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值＋清理費(fèi)用 （2）不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 3.折舊期間 （1）如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間； （2）如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間?！?/td> | 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 折舊年限的確定： 期滿： 1.歸承租人：使用壽命 2.不確定：較短者 | ||
| （三）履約成本 | |||
| 1.履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 2.承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款 | |||
| （四）或有租金 | |||
| 1.或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 2.由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?br />借：銷售費(fèi)用 （以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算） 貸：銀行存款 | |||
| 三、租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | |||
| （一）返還租賃資產(chǎn) ?、俅嬖诔凶馊藫?dān)保余值 借：累計(jì)折舊 長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) ?、诓淮嬖诔凶馊藫?dān)保余值 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) | （二）留購(gòu)租賃資產(chǎn) ?、僦Ц顿?gòu)買價(jià)款時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 ②結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)所有權(quán) 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) | ||
| （三）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) ?、偃绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權(quán) 則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 ②如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租支付的違約金 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 | |||
| 四、相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露 | |||
| （承租人應(yīng)披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息） 1.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 | |||
| 融資租賃——出 租 人 | |||
| 一、租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 | |||
| 1.在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租賃收入。 2.出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。 3.應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值＝最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用 4.未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ?。剑ㄗ畹妥赓U收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） ＝最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值－（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用） | |||
| （1）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ?。ㄗ畹妥赓U收款額＋初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值 *營(yíng)業(yè)外支出 （融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值－帳價(jià)） 貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用） *營(yíng)業(yè)外收入 （融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值－帳價(jià)） *未實(shí)現(xiàn)融資收益 | （2）同時(shí)，在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （初始直接費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 | ||
| 二、租賃期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理 | |||
| （一）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配 | |||
| 1.在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，分配方法——實(shí)際利率法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 2.每期確認(rèn)的融資收入＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內(nèi)含利率 3.租賃內(nèi)含利率：是指在租賃開始日，求出的折現(xiàn)率。令： 最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋出租人的初始直接費(fèi)用， 4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩?br />使最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 5.由于在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整?！?/td> | （1）收到租金 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （2）按期分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 | ||
| （二）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 | |||
| 出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2.對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 | 3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)，借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 | ||
| （三）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 | |||
| 1.在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在 2.未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整?！?/td> | |||
| （1）期末 ①未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額<其賬面價(jià)值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 ②同時(shí)，將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （減少額） 貸：資產(chǎn)減值損失 | （2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 ①原已確認(rèn)金額轉(zhuǎn)回未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額 借：資產(chǎn)減值損失 （增加額） 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 | ||
| （四）或有租金的會(huì)計(jì)處理：出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入 借：應(yīng)收賬款 貸：租賃收入 | |||
| 三、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 | |||
| （一）收回租賃資產(chǎn) | |||
| （1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 | （2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值 （未擔(dān)保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 | ||
| （3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） | （4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在 無需作會(huì)計(jì)處理?！?/td> | ||
| （二）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) （1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán) 則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 （2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租 承租人返還資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述1收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 | （三）留購(gòu)租賃資產(chǎn) （1）收到購(gòu)買價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 （優(yōu)惠買價(jià)） 貸： 長(zhǎng)期應(yīng)收款 （2）如存在未擔(dān)保余值的 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值 | ||
| 四、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露（出租人對(duì)融資租賃應(yīng)披露的信息） | |||
| ?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)3個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額； ?。?）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額； ?。?）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。 | |||
| 售后租回交易（主要針對(duì)承租方） |
| 一、售后租回交易認(rèn)定為融資租賃（售價(jià)與帳價(jià)差額予以遞延，直線法分?jǐn)偅?/td> |
| 1.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，實(shí)質(zhì)上并沒有實(shí)現(xiàn)銷售，所以售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 2.折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?mdash;—是指在對(duì)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)?。即：以折舊率作為分?jǐn)偮剩瑪備N遞延收益。 |
| 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃——（售價(jià)與帳價(jià)差額予以遞延，直線法分?jǐn)偅?/td> |
| （1）出售時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 售價(jià)與帳價(jià)之間的差額予以遞延： 借：銀行存款 （售價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)清理 （帳價(jià)） *遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （2）融資租賃租回： 借：固定資產(chǎn) （最低付款額現(xiàn)值OR公允價(jià)孰低） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 （資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中備抵） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款 （手續(xù)費(fèi)） （3）計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用//制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 按折舊進(jìn)度分?jǐn)傔f延收益： 借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用//銷售費(fèi)用//管理費(fèi)用 （4）付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 （5）實(shí)際利率法分?jǐn)偅?br />借：財(cái)務(wù)費(fèi)用//在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 |
| 二、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃 | |
| 原則：按照公允價(jià)值確認(rèn)有關(guān)收入和按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。具體分為： 1.有確鑿證據(jù)表明售價(jià)是按照公允價(jià)值達(dá)成的，應(yīng)按照正常銷售或轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)處理，即按照公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)收入，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差確認(rèn)當(dāng)期損益 2.售價(jià)不是按照公允價(jià)值達(dá)成的： ①售價(jià)高于公允價(jià)值時(shí)將售價(jià)與公允價(jià)值之間的收益予以遞延，并按照租賃付款比例在資產(chǎn)使用期內(nèi)分?jǐn)偂?br />②售價(jià)低于公允價(jià)值： A、損失可以由未來低于市場(chǎng)的租賃付款額得到補(bǔ)償?shù)?，售價(jià)低于公允價(jià)值的差確作為遞延損失，并按照與租金費(fèi)用一致的方法在資產(chǎn)使用期內(nèi)分?jǐn)偅?br />B、損失無法由未來低于市場(chǎng)的租賃付款額得到補(bǔ)償（例如減少租金）的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差確認(rèn)為當(dāng)期損益； | |
| 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃 | |
| （1）出售時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）售價(jià)≥公允價(jià)，售價(jià)與帳價(jià)之間的差額予以遞延： 借：銀行存款 （售價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價(jià)） *遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 借：固定資產(chǎn)清理 （公允價(jià)－帳價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 | |
| （3）售價(jià)<公允價(jià)： （A）租金＝市價(jià)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 借：銀行存款 （售價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)清理 （帳價(jià)） *營(yíng)業(yè)外收入 | （B）損益由未來租賃付款額補(bǔ)償： 借：銀行存款 （售價(jià)） *遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價(jià)） 借：固定資產(chǎn)清理 （公允價(jià)－帳價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 |
| （4）售后租回?fù)p益融資租賃租回： 借：固定資產(chǎn) （最低付款額現(xiàn)值OR公允價(jià)孰低） *未確認(rèn)融資費(fèi)用 （資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中備抵） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款 （手續(xù)費(fèi)） （5）計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用//制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 按折舊進(jìn)度分?jǐn)傔f延收益： 借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用//銷售費(fèi)用//管理費(fèi)用 （6）付租金時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （7）實(shí)際利率法分?jǐn)偅?br />借：財(cái)務(wù)費(fèi)用//在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 | |
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