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注冊會計師《審計》要點：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(3)
中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是在注冊會計師職業(yè)道德守則的領(lǐng)馭下，由注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。
注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系
中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由以由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。
鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由兩個層次構(gòu)成：
第一層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則
第二層次：審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。
 | 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （財務(wù)報表審計） | 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （財務(wù)報表審閱） |
| 鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo) | 在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證 | 在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平 |
| 鑒證程序 | 檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 | 詢問、分析程序 |
| 所需證據(jù)數(shù)量 | 較 多 | 較 少 |
| 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 | 較 低 | 較 高 |
| 鑒證對象信息的可信性 | 較 高 | 較 低 |
| 結(jié)論的方式 | 以積極方式提出結(jié)論?！?/td> | 以消極方式提出結(jié)論?！?/td> |
| 情 況 | 報 告 | 在某些情況下的措施 |
| 工作范圍受到限制 | 出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告 | 考慮解除業(yè)務(wù)約定 |
| 責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達 | 出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告 | |
| 鑒證對象信息存在重大錯報 | 出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告 | |
| 標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者 | 出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告 | |
| 標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能造成審計范圍受到限制 | 出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告 | 考慮解除業(yè)務(wù)約定 |
質(zhì)量控制是為了合理保證執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
區(qū)別：
| 主要區(qū)別 | 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 | 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 |
| 性 質(zhì) | 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) | 管理標(biāo)準(zhǔn) |
| 作 用 | 按照標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)工作，衡量工作本身好壞 | 建立內(nèi)部控制，指導(dǎo)質(zhì)量控制工作，衡量質(zhì)量控制的有效性 |
| 內(nèi) 容 | 專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)過程及報告質(zhì)量的要求 | 各項質(zhì)量控制應(yīng)達到的要求 |
| 對 象 | 執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)作為 | 會計師事務(wù)所的管理 |
以上內(nèi)容節(jié)選自正保會計網(wǎng)校老師徐永濤老師講義。更多精彩內(nèi)容，請看審計強化班。
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