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CPA《審計(jì)》：特定情形下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目
特定情形下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用 |
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| 特定情況 | 可能產(chǎn)生威脅因素 | 基本原則 | 具體情形 | 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) | 防范措施 | 說明 |
| 經(jīng)濟(jì)利益 | 經(jīng)濟(jì)利益 | 鑒證小組成員或其直親在鑒證客戶內(nèi)有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 | 擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色、經(jīng)濟(jì)利益的重大性和經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接或間接） | ①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟(jì)利益處置②在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù) | 可防可治不可怕 | |
| 貸款和擔(dān)保 | 一般無威脅，有則為經(jīng)濟(jì)利益 | ①所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些鑒證客戶作為所的貸款擔(dān)保人②鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人。 | 對(duì)于情形①，只要貸款是按正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，且貸款對(duì)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅；對(duì)于情形②，只要貸款是按正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 | 對(duì)于情形①，如貸款對(duì)鑒證客戶或所是重大的，則可能需要請(qǐng)包括所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做了工作。 | ||
| 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 | 經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力 | 所與鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或所與審計(jì)客戶之間存在密切經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅 | ①在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；②將所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；③所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。 | ①在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)于所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。②在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于所和審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。 | 兩種情況下，唯一可能采取的措施是：①終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；②降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；③拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。 | 就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要，否則唯一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。 |
| 家庭和個(gè)人關(guān)系 | 經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力 | 鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位 | 只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，如不采取這一防范措施，惟一可能的行動(dòng)是撤出該鑒證業(yè)務(wù) | |||
| 應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅重要性，如威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工 | ①該近緣親屬在客戶中職位；②該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。 | ①將該人員調(diào)離鑒證小組；②如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；③制定政策和程序，使職員能夠向所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問題 | |||
| 與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 | 經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力 | 如威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 鑒證小組成員、所的合伙人或前任合伙人已加入鑒證客戶 | ①該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù)；②該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；③該人員離開鑒證小組或所的時(shí)間長(zhǎng)短；④該人員以前在鑒證小組或所中的職位。 | ①考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性；②委派一個(gè)與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)；③請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作，或在必要時(shí)提供建議；④對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。 | 可防 |
| 最近曾在鑒證客戶中工作 | 經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系 | 鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組成員，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅，在鑒證小組成員需要對(duì)其在鑒證客戶工作期間編制的對(duì)象或估價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素出具報(bào)告的情況下，尤其如此 | 在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工 | 威脅非常大 | 沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，這樣的人員不應(yīng)當(dāng)分配到相應(yīng)的鑒證小組 | 不可防 |
| 在鑒證報(bào)告涉及的期間以前，鑒證小組成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工 | ①該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)②該人員離開鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短③該人員在鑒證小組中的職責(zé) | ①請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員時(shí)所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；②與公司治理層，如審計(jì)委員會(huì)，討論這一問題 | 可防 | |||
| 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 | 自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益 | ①所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大；②如所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大 | 沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?/td> | 不可防 | ||
| 高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系 | 關(guān)聯(lián)關(guān)系 | 如威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中，長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員 | ①該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短②該人員在鑒證小組中的角色③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)④鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì) | ①輪換鑒證小組的高級(jí)職員②請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議③進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核 | 可防 |
| 向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù) | 經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià) | 以下活動(dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅，只有避免這些活動(dòng)或拒絕接受該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降到可接受水平 | ①授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；②確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施所的哪個(gè)建議；③以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告。 | 只有避免這些活動(dòng)或拒絕接受該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降到可接受水平 | 不可防 | |
| 以下活動(dòng)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威脅，所和師應(yīng)評(píng)價(jià)威脅重要性，如威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取防范措施以消除威脅或?qū)⑼{降到可接受水平。 | ①保管鑒證客戶的資產(chǎn)；②監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng)；③編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生（如采購(gòu)訂單、工時(shí)記錄或客戶訂單）。 | ①做出安排，使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)；②請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)所和鑒證小組獨(dú)立性潛在影響提供建議；③法規(guī)中規(guī)定的其他防范措施。 | 不可防 | |||
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