《審計(jì)》綜合題、簡(jiǎn)答題出題點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方法（1）

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　　多位學(xué)員要求我將在給“四大”上課時(shí)用的課件發(fā)過(guò)去。一一發(fā)送有些困難，就放在網(wǎng)校論壇上。平時(shí)來(lái)的比較少，看看還挺熱鬧的。審計(jì)這門(mén)課程鑒于它所對(duì)應(yīng)職業(yè)的特點(diǎn)，每年綜合題、簡(jiǎn)答題的考法不會(huì)有很多變化的。例如：08、07年的綜合題第2題題頭、題干、要求均一樣，甚至答案都一樣，與06年考法也沒(méi)有多大差別?？际裁?、怎么考是知道的，關(guān)鍵是我們學(xué)員應(yīng)學(xué)會(huì)總結(jié)、運(yùn)用啊。 

　　一、綜合題

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)問(wèn)題

　?。?）給出所了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境的事項(xiàng)，要求評(píng)估各事項(xiàng)是否產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是何種風(fēng)險(xiǎn)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，與何種報(bào)表項(xiàng)目何種認(rèn)定相關(guān)。參考2007、2008年綜合題。（教材中主要是介紹了解的方法、了解的內(nèi)容，而考試中會(huì)將所了解的內(nèi)容告知）

　　（2）指出所列控制程序主要與哪一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)（所有的內(nèi)部控制目標(biāo)均是6項(xiàng)認(rèn)定）；

　?。?）指出被審計(jì)單位內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷或設(shè)計(jì)是否合理。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議；（教材第十五章至第二十章的內(nèi)部控制均是P310的五大控制活動(dòng)的運(yùn)用）

　　注：以上內(nèi)容也可通過(guò)學(xué)習(xí)教材第十五章至第二十章第一節(jié)中“主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”及相關(guān)表格中關(guān)鍵內(nèi)部控制措施、五大控制活動(dòng)的運(yùn)用。

　?。?）指出與某一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)控制度，并確定針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測(cè)試程序。

　　注：通過(guò)學(xué)習(xí)教材第十五章至第二十章的第二節(jié)中表格中的內(nèi)容掌握，所有的控制測(cè)試程序?yàn)槲宕蠓椒ǖ倪\(yùn)用。

　?。?）評(píng)價(jià)控制測(cè)試的結(jié)果，并指出哪些事項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　注：評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是否有效，主要是將實(shí)際行為與內(nèi)控制度對(duì)照，理由并不重要。

　　（6）確定相關(guān)的內(nèi)部控制能防范的相應(yīng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　可參考：2001年、2004年、2005年、2006年、2007、2008試題。

　　2、因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此給出5至7個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)事項(xiàng)要求考生提出處理建議并說(shuō)明理由或要求考生指出被審單位的處理錯(cuò)誤并說(shuō)明理由，編制調(diào)整分錄，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段、意見(jiàn)段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，或給出審計(jì)報(bào)告要求考生改錯(cuò)。對(duì)該種試題考生無(wú)需做太多的題目，最好參考2003、2004、2005、2006年、2007年的試題（綜合題）結(jié)合最新頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定掌握相應(yīng)的技巧。注意總結(jié)解題思路、調(diào)整分錄的編寫(xiě)方法、審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表應(yīng)考慮的問(wèn)題，也可參考上課時(shí)的總結(jié)。由于本部份試題往往結(jié)合最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出題，所以熟悉并掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是當(dāng)務(wù)之急。

　?。?）綜合題中經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)

　　審計(jì)事項(xiàng)：應(yīng)收賬款的重分類(lèi)及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；應(yīng)付賬款的重分類(lèi)調(diào)整；期后事項(xiàng)的處理；持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮；審計(jì)范圍受到限制的影響；被審計(jì)單位未調(diào)整上期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議；被審計(jì)單位不簽署管理層聲明書(shū)；期初余額審計(jì)或比較數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；其他信息等。

　　會(huì)計(jì)事項(xiàng)：各種收入的確認(rèn)；固定資產(chǎn)更新改造及折舊的處理；各種資產(chǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提；會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；債務(wù)重組；非貨幣性交易；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易；或有事項(xiàng)；金融資產(chǎn)等。對(duì)此部分內(nèi)容考生應(yīng)按會(huì)計(jì)教材上的規(guī)定相應(yīng)掌握。

　　（2）如何編寫(xiě)調(diào)整分錄：

　?、儆勺?cè)會(huì)計(jì)師編制；

　　②記錄于審計(jì)工作底稿；

　　③調(diào)整的是報(bào)表項(xiàng)目而非賬戶(hù)；

　?、芨鶕?jù)是否需要調(diào)整賬戶(hù)記錄分為調(diào)整分錄和重分類(lèi)調(diào)整分錄。

　?。?）關(guān)于確定應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，考試做題時(shí)的參考標(biāo)準(zhǔn)如下

　　I、在被審計(jì)單位拒絕接受調(diào)整建議的情況下

　?、倌稠?xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額如果低于相應(yīng)賬戶(hù)層次的重要性水平且性質(zhì)上不重要，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；如果性質(zhì)上重要應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)

　?、谀稠?xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額如果高于相應(yīng)賬戶(hù)層次的重要性水平但低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平一般發(fā)表保留意見(jiàn)

　?、勰稠?xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額如果高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，性質(zhì)不重要且金額不夠重大的可以發(fā)表保留意見(jiàn)，如果性質(zhì)重要或金額夠重大應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。

　　II、在審計(jì)范圍受到限制的情況下

　?、偈艿较拗频姆秶婕暗慕痤~低于相應(yīng)賬戶(hù)層次的重要性水平且性質(zhì)上不重要，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；如果性質(zhì)上重要應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)

　　②受到限制的范圍涉及的金額高于相應(yīng)賬戶(hù)層次的重要性水平但低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的，可發(fā)表保留意見(jiàn)

　   ③受到限制的范圍涉及的金額高于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，如果性質(zhì)不重要且金額不夠重大的可以發(fā)表保留意見(jiàn)。如果性質(zhì)重要或金額夠重大的應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　注：①上述的性質(zhì)是否重要參考教材P647所列示的情況；

　?、诮痤~是否夠重大如果影響資產(chǎn)以其占資產(chǎn)總額的比例10%標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于依據(jù)權(quán)益法確認(rèn)的投資收益以占利潤(rùn)的比例20%為標(biāo)準(zhǔn)衡量。

　?。?）審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)法：

　　I、說(shuō)明段的寫(xiě)法

　?、僖虼嬖谖凑{(diào)整的錯(cuò)報(bào)而增加說(shuō)明段中應(yīng)包含的內(nèi)容：錯(cuò)報(bào)的情形、正確處理的依據(jù)及情形、對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響金額、對(duì)資產(chǎn)總額的影響、對(duì)凈利潤(rùn)的影響。

　?、谝?qū)徲?jì)范圍受到限制而增加的說(shuō)明段應(yīng)包括：受到限制項(xiàng)目的金額及所占資產(chǎn)總額比例、無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序的原因、無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序、無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　II、意見(jiàn)段的寫(xiě)法

　　III、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的寫(xiě)法

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述……本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

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