2009年備考CPA《會(huì)計(jì)》系列總結(jié)-第12章（05）

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[第12章]05　提供勞務(wù)收入

　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)——采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入

　　1.結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

　　①收入的金額能夠可靠計(jì)量；

　?、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?、劢灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定；

　　④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　2.提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法

　　①已完工作的測量；

　　②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

　　3.完工百分比法的運(yùn)用

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)——能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?mdash;—應(yīng)當(dāng)按照已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?mdash;—應(yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　3.如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?mdash;—應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易（混合業(yè)務(wù)）

　　1.銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

　　2.如果不能區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　四、特殊勞務(wù)收入

　　特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件在考試中易出現(xiàn)客觀題，大家要注意識(shí)記，如下：

　　1）安裝費(fèi)，資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。

　　廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　5）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；

　　屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　6）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　[例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]甲公司系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％。12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：

　?。?）12月1日，甲公司與A公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向A公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為120萬元（含增值稅額）；A公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子設(shè)備運(yùn)抵A公司，A公司于當(dāng)日支付72萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為80萬元。至于12月31日已發(fā)生安裝費(fèi)用8萬元（已通過銀行支付），預(yù)計(jì)還要發(fā)生12萬元的安裝成本。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用，假定增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)制度相同。

　　（2）12月2日，甲公司銷售一件商品給B公司，B公司作為固定資產(chǎn)使用，合同規(guī)定由甲公司負(fù)責(zé)安裝（且為重要環(huán)節(jié)），商品售價(jià)50萬元，成本30萬元，增值稅率17%，專用發(fā)票已開出，設(shè)備已運(yùn)到，合同規(guī)定：設(shè)備運(yùn)到時(shí)收款60%（價(jià)稅合計(jì)），余款安裝調(diào)試結(jié)束一次付清，當(dāng)期已開始安裝，安裝費(fèi)收入與產(chǎn)品銷售分開。甲公司已支付2萬元安裝費(fèi)用（占總安裝費(fèi)的40%，安裝總收入10萬元，款未收到，不考慮其他稅費(fèi)），款項(xiàng)均通過銀行結(jié)算。

　?。?）12月5日，與C公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定：合同簽訂日收到預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)C公司驗(yàn)收合格后收到剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司收到C公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)C公司驗(yàn)收合格，但因C公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無法收加。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。

　?。?）12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為D公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70%.該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議當(dāng)年11月26日簽訂，合同總價(jià)款為280萬元。甲公司已于11月30日收到D公司預(yù)付的130萬元合同款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至于12月31日甲公司已發(fā)生100萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目，預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。

　　要求：編制甲公司12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答案]

　?。?）借：發(fā)出商品   80

　　　　　　貸：庫存商品    80

　　　　借：銀行存款　　72

　　　　　　貸：預(yù)收賬款　　72

　　　　借：安裝成本    8

　　　　　　貸：銀行存款     8

　　（2）借：發(fā)出商品   30

　　　　　　貸：庫存商品    30

　　　　借：銀行存款    35.1

　　　　　　貸：預(yù)收賬款                         26.6

　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  8.5

　　　　借：勞務(wù)成本    2

　　　　　　貸：銀行存款     2

　　　　借：預(yù)收賬款   4

　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入   4

　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本    2

　　　　　　貸：勞務(wù)成本      2

　?。?）借：銀行存款     23.4

　　　　　　貸：預(yù)收賬款     23.4

　　　　借：勞務(wù)成本    70

　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬    70

　　　　借：預(yù)收賬款      23.4

　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                    20

　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   3.4

　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本    70

　　　　　　貸：勞務(wù)成本       70

　?。?）借：生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)    100

　　　　　　貸：銀行存款               100

　　　　借：預(yù)收賬款    196（280×70%）

　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入    196

　　　　借：其他業(yè)務(wù)成本    140（200×70%）

　　　　　　貸：生產(chǎn)成本－軟件開發(fā)   140

　　[識(shí)記要點(diǎn)]

　?、偬峁﹦趧?wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入；提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，能夠補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入。

　　②銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分分別處理。

　?、垆N售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)不能區(qū)分或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

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