CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：應(yīng)付職工薪酬的核算（10-1）

第一節(jié)　應(yīng)付職工薪酬的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

　?。?）當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資20萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資36萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元；建造廠房人員工資22萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬(wàn)元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開(kāi)發(fā)階段）。

　　按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。

　?。?）正保公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的成本為1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每臺(tái)為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門(mén)管理人員為20人，公司管理人員為16人，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　?。?）為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛奧迪轎車(chē)免費(fèi)使用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車(chē)每月計(jì)提折舊0.2萬(wàn)元；

　?。?）該公司為8名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2萬(wàn)元，按月以銀行存款支付。

　?。?）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值4萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格6萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.

　?。?）正保公司管理層2008年1月1日決定停產(chǎn)某車(chē)間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人2人、公司管理人員1人，并于2008年10月31日?qǐng)?zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人20萬(wàn)元、總部管理人員每人50萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　?。?）分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本　140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　制造費(fèi)用　28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　管理費(fèi)用　50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用　14[10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　在建工程　30.8[22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　研發(fā)支出——資本化支出　16.8[12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資                  200

　　　　　　　　　　　　——職工福利              4（200×2%）

　　　　　　　　　　　　——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)            48[200×（10%+12%+2%）]

　　　　　　——住房公積金            21（200×10.5%）

　　　　　　——工會(huì)經(jīng)費(fèi)              4（200×2%）

　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi)          3（200×1.5%）

　　（2）將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

　　借：生產(chǎn)成本       140.4（80×1.5×1.17）

　　　　制造費(fèi)用　　　 35.1（20×1.5×1.17）

　　　　管理費(fèi)用       28.08（16×1.5×1.17）

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　 56.16（32×1.5×1.17）

　　　　在建工程　　　 45.63（26×1.5×1.17）

　　　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53（6×1.5×1.17）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利           315.9

　　實(shí)際發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利       315.9

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　270（180×1.5）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　45.9

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　180

　　　　貸：庫(kù)存商品       　180

　?。?）為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用

　　借：管理費(fèi)用     2

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利      2

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利     2

　　　　貸：累計(jì)折舊                       2

　　（4）該公司為8名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用

　　借：管理費(fèi)用     16

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利      16

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利     16

　　　　貸：銀行存款                       16

　?。?）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　 7.62

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 6

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.02

　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 0.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　4

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　4

　?。?）辭退福利：

　　借：管理費(fèi)用    90

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利     90

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本例題基本上涉及了應(yīng)付職工薪酬的一些基本業(yè)務(wù)處理。對(duì)于考試來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)還是應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提和非貨幣性職工薪酬的處理。

　　對(duì)于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)來(lái)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，如果是企業(yè)把自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利的，作為視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；對(duì)于外購(gòu)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1、職工薪酬的計(jì)提。

　　職工薪酬的提取是屬于成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，計(jì)提的來(lái)源上來(lái)看要區(qū)別不同的職工。對(duì)于基本生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)工人計(jì)入到生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本，對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間的工人工資計(jì)入到生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本，對(duì)于車(chē)間管理人員工資計(jì)入到制造費(fèi)用中；銷(xiāo)售人員職工薪酬計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用，企業(yè)管理部門(mén)人員職工薪酬計(jì)入到管理費(fèi)用中。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和相關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)等。辭退福利需要特別注意一下，作為企業(yè)的管理費(fèi)用來(lái)核算。

　　2、非貨幣性職工薪酬。

　　一般來(lái)說(shuō)企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給個(gè)人的，是作為實(shí)質(zhì)上的銷(xiāo)售處理的，都是按照公允價(jià)值和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入到應(yīng)付職工薪酬中。

　　3、另外如果是把資產(chǎn)使用權(quán)免費(fèi)給職工的，比如自有房產(chǎn)給職工使用，按市場(chǎng)價(jià)格租賃的房產(chǎn)給職工使用的，都是作為企業(yè)的福利來(lái)處理的。

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