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2009年備考CPA《會計》系列總結(jié)-第5章（04）
[第05章]04 成本法和權(quán)益法的比較
長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種，它們的核算區(qū)別對于很多理解不是很深的學友總是混淆，在這里給大家比較一下成本法和權(quán)益法的核算，如下表所示：
成本法 | 權(quán)益法 | |
初始投資時 | 借：長期股權(quán)投資（初始投資成本或追加投資時的成本） 貸：銀行存款等 | （1）初始投資成本＞享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資——成本（實際支付的價款） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （2）初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。 借：長期股權(quán)投資——成本（被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等（支付的全部價款） 營業(yè)外收入（差額） |
被投資單位實現(xiàn)凈損益 | 不做處理 | （1）基本會計分錄： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資的單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例） 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生虧損時作相反的會計分錄。 （2）內(nèi)部交易損益 ①逆流交易：投資企業(yè)←聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)（即聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)） 投資企業(yè)在個別報表中做如下分錄： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[被投資方實現(xiàn)的凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）]×持股比例 貸：投資收益[被投資方實現(xiàn)的凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）]×持股比例 在投資企業(yè)存在子公司，需要編制合并財務(wù)報表的情況下，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）×持股比例 貸：存貨（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）×持股比例 ②順流交易：投資企業(yè)→聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)（即投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)） 投資企業(yè)在個別報表中做如下分錄： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [被投資方實現(xiàn)的凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）]×持股比例 貸：投資收益[被投資方實現(xiàn)的凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）]×持股比例 投資企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)容交易損益應(yīng)進行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入（售價×持股比例） 貸：營業(yè)成本（成本×持股比例） 投資收益（差額） （3）被投資單位發(fā)生超額虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 借：投資收益 貸：預(yù)計負債 仍有未確認的虧損分擔額，應(yīng)在賬外備查登記。 |
被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利 | （1）如果是投資當年取得投資以前年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算： ★投資企業(yè)投資年度享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當年投資持有月份÷全年月份） ★應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當年應(yīng)享有的投資收益 借：應(yīng)收股利（被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×持股比例） 貸：投資收益（投資企業(yè)投資年度享有的投資收益） 長期股權(quán)投資（應(yīng)沖減初始投資成本的金額） 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。 （2）成本法下取得投資以后年度的現(xiàn)金股利或利潤，按以下公式計算： ★應(yīng)沖減的初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 ★應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 借：應(yīng)收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例） 貸：投資收益 長期股權(quán)投資（或借記） | 借：應(yīng)收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例） 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認損益調(diào)整） ——成本（取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分） |
被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 | 不做處理 | 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動（除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動額×持股比例） 貸：資本公積——其他資本公積 或相反分錄。 |
被投資單位分派股票股利 | 不做處理 | 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 |
根據(jù)上表可以看出，權(quán)益法的處理要體現(xiàn)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；而成本法卻不體現(xiàn)被投資單位所有者權(quán)益的變動，這從權(quán)益法的定義中是可以很明顯地看出來的，理解了這一點，記憶權(quán)益法和成本法核算的區(qū)別就會容易很多。
[識記要點]
?、俪杀痉ㄏ?，被投資單位實現(xiàn)凈損益、分派股票股利以及發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資方不做處理。
?、跈?quán)益法下，被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
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責任編輯：熊貓
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