2009年備考CPA《會(huì)計(jì)》系列總結(jié)-第6章（02）

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[第06章]02　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，因此本文不再舉過(guò)多的例子，做一下簡(jiǎn)單的歸納，便于大家理清思路。

　　一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本

　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：

　　1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　[注]以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款等

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　[例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）

　?。?）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%

　　（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值

　　A設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×35%＝3208800（元）

　　B設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×43%＝3942240（元）

　　C設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×22%＝2016960（元）

　?。?）編制會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——A　　　　　3208800

　　　　　　　　——B　　　　　3942240

　　　　　　　　——C　　　　　2016960

　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　9168000

　　3.購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：

　　借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金）

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本金+利息）

　　具體的例題請(qǐng)參照2009年備考CPA《會(huì)計(jì)》系列總結(jié)-第6章（01）

　　二、自行建造的固定資產(chǎn)

　　1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

　?、儋?gòu)入工程物資

　　借：工程物資

　　　　貸：銀行存款等

　?、陬I(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　?、垲I(lǐng)用生產(chǎn)用材料

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?、茴I(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　⑤工程人員薪酬

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?、藓挠脛趧?dòng)

　　借：在建工程

　　　　貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）

　　⑦支付工程費(fèi)用

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款等

　?、喙こ涛镔Y發(fā)生盤虧、報(bào)廢及毀損

　　借：在建工程

　　　　貸：工作物資

　?、峁こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)：

　　發(fā)生費(fèi)用：

　　借：在建工程——其他支出

　　　　貸：銀行存款、原材料等

　　取得收入時(shí)：

　　借：銀行存款、庫(kù)存商品等

　　　　貸：在建工程——其他支出

　?、夤潭ㄙY產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：工程物資

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　?、倨髽I(yè)按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款

　　借：在建工程——建筑工程（××工程）

　　　　　　　　——安裝工程（××工程）

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　預(yù)付賬款

　?、谕旯r(shí)，補(bǔ)付工程款：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　?、燮髽I(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝：

　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）

　　　　貸：工程物資——××設(shè)備

　?、芷髽I(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出

　　借：在建工程——待攤支出

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款等

　　⑤在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程——建筑工程

　　　　　　　　　　——安裝工程

　　　　　　　　　　——待攤支出等

　　三、融資租入的固定資產(chǎn)

　　在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　最低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容：

　?、俑髌谥Ц兜淖饨穑虎诔凶馊嘶蚺c其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購(gòu)買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用）

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－最低租賃付款額（最低租賃付款額）

　　　　　　銀行存款等

　　四、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

　　1.投資者投入

　　應(yīng)當(dāng)安裝投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合并或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

　　2.通過(guò)非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得

　　應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。

　　3.盤盈的固定資產(chǎn)

　　作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。關(guān)于具體處理，請(qǐng)參考現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理的詳細(xì)說(shuō)明。

　　[識(shí)記要點(diǎn)]

　?、倨髽I(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　②盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

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