《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前綜合題強(qiáng)化沖刺（4）

　　甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)資料如下：

　?。?）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理：

　?、?007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向乙公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 300

　　　　貸：庫(kù)存商品 120

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34

　　　　　　銀行存款 20

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 126 　　

　?、?007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬(wàn)元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的4臺(tái)電子設(shè)備，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 124.4

　　　　貸：庫(kù)存商品 104

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4

　?、?007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬(wàn)元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

　　其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 1170

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　　　貸：庫(kù)存商品 560

　　（2）2008年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

　?、?月10日，A公司就其2007年9月購(gòu)入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬(wàn)元。

　?、?月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償B公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定上述差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均不考慮所得稅的調(diào)整。

　　要求：

　?。?）對(duì)資料（1）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

　?。?）對(duì)資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【答案解析】

　?。?）對(duì)資料（1）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

　?、俳瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 80

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 16

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120

　?、劢瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 1000

　　借：發(fā)出商品 560

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5[（2×515-2×500）÷6]

　　　　貸：其他應(yīng)付款 5

　?。?）對(duì)資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 936

　　借：其他應(yīng)付款 936

　　　　貸：銀行存款 936

　　借：庫(kù)存商品 600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 200

　　借：盈余公積 20

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 50

　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 150

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 200

　　借：其他應(yīng)付款 200

　　　　貸：銀行存款 200

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　借：盈余公積 5

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5

　　甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2008年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)資料如下：

　　（1）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理：

　　①2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向乙公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 300

　　　　貸：庫(kù)存商品 120

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34

　　　　　　銀行存款 20

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 126

　?、?007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬(wàn)元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的4臺(tái)電子設(shè)備，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 124.4

　　　　貸：庫(kù)存商品 104

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4

　?、?007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬(wàn)元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

　　其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 1170

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　　　貸：庫(kù)存商品 560

　?。?）2008年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

　?、?月10日，A公司就其2007年9月購(gòu)入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬(wàn)元。

　?、?月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償B公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定上述差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均不考慮所得稅的調(diào)整。

　　要求：

　?。?）對(duì)資料（1）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

　?。?）對(duì)資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【答案解析】

　?。?）對(duì)資料（1）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

　?、俳瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 80

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 16

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120

　　③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 1000

　　借：發(fā)出商品 560

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5[（2×515-2×500）÷6]

　　　　貸：其他應(yīng)付款 5

　?。?）對(duì)資料（2）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 936

　　借：其他應(yīng)付款 936

　　　　貸：銀行存款 936

　　借：庫(kù)存商品 600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 200

　　借：盈余公積 20

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 50

　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 150

　　　　　貸：其他應(yīng)付款 200

　　借：其他應(yīng)付款 200

　　　　貸：銀行存款 200

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　借：盈余公積 5

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5

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