2010年《中級會計實務(wù)》重要考點梳理及講解(5)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/05/02 14:31:14　　字體：大小

　　1、《資產(chǎn)減值準則》涉及的資產(chǎn)減值的對象

　　《資產(chǎn)減值準則》涉及的資產(chǎn)減值主要是包括以下資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬ψ庸尽⒙?lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

　?。ǘ┎捎贸杀灸Ｊ竭M行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

　　（三）固定資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　　（五）無形資產(chǎn)；

　?。┥套u；

　?。ㄆ撸┨矫魇吞烊粴獾V區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　【注意】：

　?。?）《資產(chǎn)減值準則》的長期股權(quán)投資不包括投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。這種情況下的長期股權(quán)投資的減值是適用金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定的。

　?。?）《資產(chǎn)減值準則》涉及的資產(chǎn)主要是非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)包括存貨和金融資產(chǎn)，是在各自的章節(jié)講解的。

　　（3）《資產(chǎn)減值準則》涉及的資產(chǎn)所確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2、可收回金額的確定采用“孰高”原則

　　采用“孰高”原則是企業(yè)的一種經(jīng)濟決策，通過下面的例子來說明：

　　比如甲企業(yè)現(xiàn)在有一設(shè)備賬面價值是100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為80萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是70萬元，則公允價值減去處置費用的凈額80萬元和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值70萬元都是設(shè)備可以在市場上得到的價格。甲企業(yè)如果現(xiàn)在將其出售就可以獲得80萬元，如果將來出售就可以獲得70萬元，那么甲企業(yè)會選擇現(xiàn)在出售獲得80萬元的經(jīng)濟利益。則這項固定資產(chǎn)的真實價值就是80萬元，所以取值時要采用“孰高”的原則，而不是采用“孰低”原則。

　　3、認定資產(chǎn)組

　　資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組認定的最關(guān)鍵的因素是看資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組認定具體考慮：（1）企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線，業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；（2）對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式。

　　例如：某煤礦企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路的持續(xù)使用不可能產(chǎn)生獨立于該煤礦企業(yè)的現(xiàn)金流。這種情況下，鐵路線不能作為一項單一資產(chǎn)考慮可收回金額計提減值準備，而必須是和煤礦共同構(gòu)成資產(chǎn)組來考慮其可收回金額計提減值準備。

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如需變更企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并在附注中說明。

　　4、企業(yè)總部資產(chǎn)減值測試的順序

　　如果總部資產(chǎn)能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，那么確認減值的順序就是：

　　總部資產(chǎn)賬面價值→分攤至資產(chǎn)組→計算每個資產(chǎn)組的賬面價值（含已分攤的總部資產(chǎn)）和可收回金額→各資產(chǎn)組賬面價值分別與可收回金額比較確定其是否減值→若資產(chǎn)組減值，則將減值部分分攤至資產(chǎn)組本身和總部資產(chǎn)。

　　對于總部資產(chǎn)不能按照合理一致的基礎(chǔ)分攤的，那么先按照上述順序?qū)⒛軌蚍謹偟目偛抠Y產(chǎn)計算完以后，再認定由若干資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合（這個最小的資產(chǎn)組組合包括不能按照合理一致的基礎(chǔ)分攤的總部資產(chǎn)），然后比較這個資產(chǎn)組組合的賬面價值和可收回金額，如果發(fā)生了減值，那么也是將減值部分在各個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)之間進行分攤。

　　5、可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換時結(jié)轉(zhuǎn)及股數(shù)計算

　　對于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)來說，可轉(zhuǎn)換公司債券持有行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”，不足轉(zhuǎn)換為一股的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　在計算轉(zhuǎn)換的股數(shù)時，要注意看題目的要求，若題目要求是以債券面值為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換，比如給出條件“每面值10元轉(zhuǎn)換為1股”等類似條件，則計算時就應(yīng)以所轉(zhuǎn)換債券的總面值除以10再乘以每股面值就可以計算出股本金額。如果題目條件沒有明確說明，我們計算股數(shù)時一般以賬面價值為基礎(chǔ)。

　　6、不通過“應(yīng)交稅費”科目核算稅金項目

　　耕地占用稅、契稅、印花稅和車輛購置稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　企業(yè)按照規(guī)定繳納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　核算契稅時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

　　印花稅的核算是直接借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。

　　企業(yè)繳納的車輛購置稅，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”。

　　7、對于企業(yè)發(fā)生的社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應(yīng)的核算

　　社會保險費是指企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等保險費，應(yīng)當在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算得出。

　　具體核算時應(yīng)根據(jù)職工勞動服務(wù)的對象和部門進行分配：生產(chǎn)、管理部門的人員（包括炊事人員、工會人員、采購人員）社會保險費借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付社會保險費”。應(yīng)由銷售部門開支的社會保險費，借記“銷售費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)等負擔的社會保險費，借記“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)實際支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算思路和社會保險費的處理思路相同。