攜手過中級——《中級會計實務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

　　離2010年中級會計職稱考試時間不足兩個月了，大家的職稱備考進度跟進了嗎？三月份屬于“重點攻堅”階段，正保會計網(wǎng)校論壇“中級會計實務(wù)”輔導(dǎo)區(qū)，第二輪的復(fù)習(xí)已經(jīng)開始了，以下是對第三章固定資產(chǎn)的難點及重點的講解，大家可以做為參考學(xué)習(xí)資料。如有本章問題也可以跟帖提問，一同探討研究！共同進步！

第三章 固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)內(nèi)容是會計中重要的基礎(chǔ)組成部分，在《中級會計實務(wù)》教材中也占據(jù)了相當(dāng)重要的比重。本章內(nèi)容比較基礎(chǔ)，本身可以獨立出現(xiàn)客觀題、計算題，又可以同其它章節(jié)的內(nèi)容相結(jié)合出現(xiàn)一些綜合題目。據(jù)此可見，本章內(nèi)容的重要性是不言而喻的。

　　上面是本章內(nèi)容的一個整體大致框架，接下來我們就對其進行逐一詳細學(xué)習(xí)。

　　一、固定資產(chǎn)的確認

　　1、概念

　　對固定資產(chǎn)概念的理解，我們只需把握住三點特征即可：（1）目的是為了企業(yè)長期獲利或生存、發(fā)展而持有，不是為了出售盈利；（2）使用壽命必須超出一個會計年度；（3）必須是看得見、摸得著的有形實體。

　　2、確認條件

　　二、初始計量　

　　1、外購固定資產(chǎn)

　　采取外購方式獲取的固定資產(chǎn)，對其進行成本確認時，應(yīng)當(dāng)將合同簽訂到使用前這段期間內(nèi)所發(fā)生的相關(guān)稅費都計入到該項資產(chǎn)的成本之內(nèi)。對于外購固定資產(chǎn)，教材中根據(jù)其具體情況將其劃分為四類：

　?。?）購入不需安裝

　　直接借方記“固定資產(chǎn)”科目，貸方記現(xiàn)金就可以。不過需要【注意】的是，如果在購買過程中涉及到增值稅的問題，那么通常情況下是假設(shè)是可以進行抵扣的，所以不計入成本之內(nèi)。

　?。?）購入需要安裝

　　對于需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完成達到使用狀態(tài)前所發(fā)生的費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，計入“在建工程”科目。當(dāng)達到預(yù)期使用要求時，再由“在建工程”轉(zhuǎn)結(jié)為“固定資產(chǎn)”。

　　（3）一筆款項購入多項資產(chǎn)

　　【例題】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進項稅額850 000元，保險費17 000元，裝卸費3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為1 560 000元、2340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：計算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）確認計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：

　　5 000 000＋17000＋3 000＝5 020 000（元）

　?。?）確定A、B和C的價值分配比例

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1 560 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：2 340 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1 300 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%

　?。?）確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）

　　B設(shè)備的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）

　　C設(shè)備的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）

　?。?）會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——A 1 506 000
　　　　　 　　——B 2 259 000
　　　　　　　 ——C 1 255 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 850 000
　　　　貸：銀行存款 5 870 000

　?。?） 價款延期支付

　　固定資產(chǎn)成本 = 合同商定購買價格的現(xiàn)值

　　【注意】：如果時間取得的貨款與購買價格的現(xiàn)值存在差額時，應(yīng)當(dāng)在期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

　　2、自行建造固定資產(chǎn)

　　（1）自營方式建造固定資產(chǎn)

　?、偈Ｓ?、盤點工程物資的核算

　　如果原來進項稅是計入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時，應(yīng)將進項稅從成本中分離出來。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　②已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

　　根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，不過是不需要調(diào)整原已計提的折舊額的。

　?、酃こ虉髲U或毀損的處理 　

　　如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　?、芄こ淘囘\行中所獲得的收入、支出的核算

　　測試階段生產(chǎn)的可銷售產(chǎn)品，其成本計入在建工程成本。銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

　?。?）出包方式建造固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：在建工程

　　待攤支出分攤率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%某工程應(yīng)分攤的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率

　　【注意】：

　　①預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時再計入在建工程成本；

　　②共同性支出先通過“在建工程——待攤支出”科目歸集，完工時再分攤至各個單項工程。

　　3、融資租入固定資產(chǎn)

　　4、其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　投資者投入成本 —— 合同或協(xié)議約定的價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）

　　5、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　【注意】：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　三、后續(xù)計量

　　1、固定資產(chǎn)折舊

　　借：制造費用 / 管理費用 / 銷售費用 等
　　　　貸：累計折舊

　　資本化：

　　【注意】：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。（注意避免重復(fù)計算）。

　　【例題】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認，原價400 000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅額為13 940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

　　假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理為：

　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)予以資本化；同時應(yīng)終止確認原電動機價值；20×9年6月30日，原電動機的價值＝85 000-（85 000÷10）×4＝51 000（元）

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　 　　　51 000
　　　　在建工程——升降機械　　　　　　　　　　189 000
　　　　累計折舊——升降機械?。?00 000÷10×4）160 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　　　　400 000

　　（2）更新改造支出

　　借：工程物資——新電動機　　　　　　　　　82 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額　　13 940
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　借：在建工程——升降機械　　　　　　　　　97 000
　　　　貸：工程物資——新電動機　　　　　　　82 000
　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　15 000

　?。?）在建工程轉(zhuǎn)回固定成本

　　借：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　　　286 000
　　　　貸：在建工程——升降機械　　　　　　　　　286 000

　　費用化：直接進行費用化處理，計入當(dāng)期損益。（原材料的增值稅進項稅額不需結(jié)轉(zhuǎn)。）

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　終止確認：

　　會計處理：

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