中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
知識(shí)點(diǎn)二 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則
調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負(fù)債表日已獲知日后事項(xiàng)的處理。
日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注。
（1）調(diào)整分錄的編制
所有損益類科目用“以前年度損益調(diào)整”替代。因?yàn)樯夏曩~目已封賬，不能直接調(diào)整收入或費(fèi)用（記在本年的賬上，成了本年的損益）。
調(diào)整分錄的編制：
第一步，調(diào)整資產(chǎn)（凡是涉及貨幣資金收支，均作為當(dāng)期的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表。）、負(fù)債或所有者權(quán)益；
第二步，調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅（如果調(diào)整事項(xiàng)導(dǎo)致報(bào)告年度資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值發(fā)生變化，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；如果調(diào)整事項(xiàng)不改變資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，但導(dǎo)致報(bào)告年度納稅義務(wù)發(fā)生變化，且發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的，則調(diào)整應(yīng)交所得稅）；
第三步，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤；
第四步，調(diào)整盈余公積。
（2）調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注
假設(shè)日后事項(xiàng)發(fā)生在2010年2月1日，09年報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年4月30日。
�、僬{(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
調(diào)整09年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤。
�、谡{(diào)整利潤表項(xiàng)目
調(diào)整09年利潤表項(xiàng)目的本年數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤和每股收益。
�、鬯姓邫�(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整
調(diào)整09年所有者權(quán)益變動(dòng)表“凈利潤、提取盈余公積”項(xiàng)目中的本年數(shù)。
（3）在附注中予以說明。
二、日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，按照前述四個(gè)步驟，注意兩點(diǎn)：
一是注意附帶的業(yè)務(wù)的處理。比如應(yīng)收賬款附帶的壞賬準(zhǔn)備。
二是注意所得稅的處理。區(qū)分調(diào)整應(yīng)交所得稅還是遞延所得稅。
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（二）計(jì)提減值
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（四）前期差錯(cuò)
對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度之前的前期差錯(cuò)，屬于日后事項(xiàng)。
教材說：“具體會(huì)計(jì)處理可以參見第十七章的相關(guān)內(nèi)容”。但看到教材第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，并沒有講解作為日后事項(xiàng)的前期差錯(cuò)。
最后的結(jié)果是：教材這兩章都沒有講解這個(gè)問題。不過咱們講前期差錯(cuò)時(shí)已經(jīng)補(bǔ)充了這個(gè)問題。
☆日后調(diào)整事項(xiàng)與會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理的區(qū)別：
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“以前年度損益調(diào)整”科目
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應(yīng)交所得稅
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報(bào)表調(diào)整
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日后調(diào)整事項(xiàng)
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使用
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可能調(diào)整
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上期報(bào)表的期末數(shù)或本年數(shù)
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會(huì)計(jì)政策變更
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不使用
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不調(diào)整
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本期報(bào)表的期初數(shù)或上年數(shù)
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前期差錯(cuò)更正
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使用
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不調(diào)整
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本期報(bào)表的期初數(shù)或上年數(shù)
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| ◇ 編輯推薦 |
