中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
知識點二 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項
一、調(diào)整事項的處理原則
調(diào)整事項的處理原則，是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負(fù)債表日已獲知日后事項的處理。
日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。
（1）調(diào)整分錄的編制
所有損益類科目用“以前年度損益調(diào)整”替代。因為上年賬目已封賬，不能直接調(diào)整收入或費用（記在本年的賬上，成了本年的損益）。
調(diào)整分錄的編制：
第一步，調(diào)整資產(chǎn)（凡是涉及貨幣資金收支，均作為當(dāng)期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表。）、負(fù)債或所有者權(quán)益；
第二步，調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅（如果調(diào)整事項導(dǎo)致報告年度資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值發(fā)生變化，從而產(chǎn)生暫時性差異，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；如果調(diào)整事項不改變資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，但導(dǎo)致報告年度納稅義務(wù)發(fā)生變化，且發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的，則調(diào)整應(yīng)交所得稅）；
第三步，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤；
第四步，調(diào)整盈余公積。
（2）調(diào)整報表項目和附注
假設(shè)日后事項發(fā)生在2010年2月1日，09年報表批準(zhǔn)報出日為2010年4月30日。
①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目
調(diào)整09年資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤。
�、谡{(diào)整利潤表項目
調(diào)整09年利潤表項目的本年數(shù)，調(diào)整項目為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。
�、鬯姓邫�(quán)益變動表項目的調(diào)整
調(diào)整09年所有者權(quán)益變動表“凈利潤、提取盈余公積”項目中的本年數(shù)。
（3）在附注中予以說明。
二、日后調(diào)整事項的會計處理
調(diào)整事項的會計處理，按照前述四個步驟，注意兩點：
一是注意附帶的業(yè)務(wù)的處理。比如應(yīng)收賬款附帶的壞賬準(zhǔn)備。
二是注意所得稅的處理。區(qū)分調(diào)整應(yīng)交所得稅還是遞延所得稅。
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對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度之前的前期差錯，屬于日后事項。
教材說：“具體會計處理可以參見第十七章的相關(guān)內(nèi)容”。但看到教材第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正，并沒有講解作為日后事項的前期差錯。
最后的結(jié)果是：教材這兩章都沒有講解這個問題。不過咱們講前期差錯時已經(jīng)補充了這個問題。
☆日后調(diào)整事項與會計政策變更、前期差錯更正會計處理的區(qū)別：
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“以前年度損益調(diào)整”科目
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應(yīng)交所得稅
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報表調(diào)整
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日后調(diào)整事項
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使用
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可能調(diào)整
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上期報表的期末數(shù)或本年數(shù)
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會計政策變更
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不使用
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不調(diào)整
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本期報表的期初數(shù)或上年數(shù)
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前期差錯更正
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使用
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不調(diào)整
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本期報表的期初數(shù)或上年數(shù)
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