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中級會計師考試科目《財務(wù)管理》第八章 財務(wù)分析與評價
知識點一 財務(wù)分析的方法
一、財務(wù)分析的意義和內(nèi)容
1.含義:
根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表等信息資料,采用專門方法,系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及未來發(fā)展趨勢的過程。
2.意義
1)判斷企業(yè)的財務(wù)實力;
2)評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,揭示財務(wù)活動存在的問題;
3)挖掘企業(yè)潛力,尋求提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的途徑;
4)評價企業(yè)的發(fā)展趨勢。
3.內(nèi)容
1)企業(yè)所有者(股東):關(guān)心資本保值增值狀況,重視獲利能力,主要進行盈利能力分析。
2)企業(yè)債權(quán)人:關(guān)心其投資的安全性,重視償債能力,同時也關(guān)注盈利能力。
3)企業(yè)經(jīng)營決策者:要求了解掌握企業(yè)經(jīng)營理財?shù)母鞣矫妫▋攤芰?、運營能力、獲利能力及發(fā)展能力的全部信息,并關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。
4)政府:財務(wù)分析的關(guān)注點因其身份不同而異。
二、財務(wù)分析的方法
(一)比較分析法:通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期財務(wù)報告中的相同指標,確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度,來說明企業(yè)財務(wù)狀況或經(jīng)營成果變動趨勢的一種方法。
1.重要財務(wù)指標的比較
1)定基動態(tài)比率= ×100%
2)環(huán)比動態(tài)比率= ×100%
2.會計報表的比較:相同指標不同期間的增減變動金額(絕對額)和幅度(百分比)
3.會計報表項目構(gòu)成的比較
4.使用中注意問題
1)各個時期指標的計算口徑必須一致;
2)剔除偶發(fā)性項目影響,以使數(shù)據(jù)反映正常生產(chǎn)經(jīng)營狀況;
3)運用例外原則對顯著變動的指標做重點分析。
(二)比率分析法:通過計算各種比率指標來確定財務(wù)活動變動程度的方法。
1.構(gòu)成比率(結(jié)構(gòu)比率)= ×100%
1)反映部分與總體的關(guān)系,如資產(chǎn)構(gòu)成比率、負債構(gòu)成比率;
2)用于考察總體中某個部分的形成和安排是否合理,以便協(xié)調(diào)各項財務(wù)活動。
2.效率比率= ×100%
1)反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系,如成本利潤率、銷售利潤率、資本金利潤率;
2)用于進行得失比較,考察經(jīng)營成果,評價經(jīng)濟效益。
3.相關(guān)比率= ×100%
1)反映有關(guān)經(jīng)濟活動的相互關(guān)系,如流動比率、資產(chǎn)負債率;
2)用于考察企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排得是否合理,以保障經(jīng)營活動順暢進行。
4.注意問題
1)對比項目的相關(guān)性;
2)對比口徑的一致性;
3)衡量標準的科學(xué)性。
(三)因素分析法:依據(jù)分析指標與其影響因素的關(guān)系,從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。
1.注意問題
1)因素分解的關(guān)聯(lián)性:分析指標與影響因素之間確實存在因果關(guān)系;
2)因素替代的順序性:必須按影響因素的預(yù)定排列順序依次進行分析(替代);
3)順序替代的連環(huán)性:每一次替代都在上一次替代完成的基礎(chǔ)上進行,或者說,每一次替代都應(yīng)保留上次替代的結(jié)果;
4)計算結(jié)果的假定性。
2.操作方法
1)連環(huán)替代法:將分析指標分解為各個可以計量的因素,并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系,順次用各因素的比較值(通常為實際值)替代基準值(通常為標準值或計劃值),據(jù)以測定各因素對分析指標的影響。
以三因素分析為例,假設(shè)分析對象M是由相互關(guān)聯(lián)的A、B、C三個因素相乘得到,已經(jīng)獲得報告期(實際)指標和基期(計劃)指標如下:
報告期(實際)指標:M1=A1×B1×C1
基期(計劃)指標: M0=A0×B0×C0
差異值:ΔM=M1-M0
【操作要點】
i.嚴格按照影響因素的預(yù)定順序進行替代(順序性);
ii.每一次替代都保留上一次替代的結(jié)果(連環(huán)性);
iii.從基期(計劃)指標開始,有幾個因素就進行幾次替代,最后一次替代完成的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔趫蟾嫫冢▽嶋H)指標。
基期(計劃)指標: M0=A0×B0×C0 (0)式
第①次替代: A1×B0×C0 (1)式
第②次替代: A1×B1×C0 (2)式
第③次替代: A1×B1×C1=M1 (3)式
A因素變動對M的影響=(1)-(0)
B因素變動對M的影響=(2)-(1)
C因素變動對M的影響=(3)-(2)
合計影響值=(3)-(0)=M1-M0=ΔM
2)差額分析法:連環(huán)替代法的簡化形式,將連環(huán)替代法的算式加以整理和約簡,即可得到差額分析法的計算公式
A因素變動對M的影響=(1)-(0)=(A1-A0)×B0×C0
B因素變動對M的影響=(2)-(1)=A1×(B1-B0)×C0
C因素變動對M的影響=(3)-(2)=A1×B1×(C1-C0)
3.關(guān)聯(lián)知識點——成本差異分析(第六章第三節(jié))
由:成本=數(shù)量×價格(數(shù)量在先,價格在后),可按照“差額分析法”公式推出:
數(shù)量差異=(實際數(shù)量-標準數(shù)量)×標準價格
價格差異=實際數(shù)量×(實際價格-標準價格)
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