中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：遞延所得稅負(fù)債及資產(chǎn)

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章　所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)六　遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)

　　（一）遞延所得稅負(fù)債

　　1.計(jì)算

　　遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率

　　遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率

　　遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額

　　注：“預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率”是指預(yù)計(jì)未來(lái)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)的所得稅率。比如例題2中，07年末所得稅率25%，但已知08年1月1日起新稅法生效，所得稅率改為33%，則07年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不是2.5萬(wàn)，而不是3.3萬(wàn)。

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用（特殊情況除外）。

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　減少則做相反的分錄。

　　注：應(yīng)理解這筆分錄的含義，即，遞延所得稅負(fù)債增加，產(chǎn)生了未來(lái)納稅義務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用（遞延，即未來(lái)）；反之，應(yīng)沖減所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝納稅義務(wù)。

　　（二）遞延所得稅資產(chǎn)

　　1.計(jì)算

　　遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率

　　遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

　　注：“預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率”是指預(yù)計(jì)未來(lái)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)的所得稅率。

　　2.會(huì)計(jì)處理

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　減少則做相反的分錄。

　　注：遞延所得稅資產(chǎn)增加，未來(lái)可以少納稅，則應(yīng)沖減所得稅費(fèi)用；反之，應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝納稅義務(wù)。

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。無(wú)論遞延所得稅資產(chǎn)何時(shí)實(shí)現(xiàn)，均無(wú)需折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)在表日應(yīng)復(fù)核調(diào)整，并應(yīng)考慮表日收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式。