中級會(huì)計(jì)師考試科目《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：作業(yè)成本管理

會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》第六章 收益與分配管理

　　知識點(diǎn)四 作業(yè)成本管理

　　一、作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念

　　1.作業(yè)

　　1）在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。

　　2）作業(yè)貫穿從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，其中每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

　　2.成本動(dòng)因

　　1）亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因；

　　2）通常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等；

　　3）在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)；

　　4）成本動(dòng)因分類

　　i.資源動(dòng)因：反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系；

　　ii.作業(yè)動(dòng)因：反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。按照統(tǒng)一的作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸結(jié)在一起，形成作業(yè)中心（成本庫）。

　　3.作業(yè)成本計(jì)算法

　　1）基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)耗用資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。

　　2）作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別

　　i.直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相同；

　　ii.間接費(fèi)用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。

　?。?）根據(jù)作業(yè)中心對資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心；

　?。?）再將上述分配至作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因，依據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品。

　　3）作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)

　　i.克服傳統(tǒng)成本方法對間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽兀?

　　ii.更好的發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的提高。

　　二、作業(yè)成本管理

　　1.含義：以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本計(jì)算的新型集中化管理方法。

　　2.兩個(gè)維度的含義

　　1）成本分配觀（垂直方向）

　　i.說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。

　　ii.成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象——作業(yè)成本計(jì)算的核心。

　　2）流程觀（水平方向）

　　i.提供引起作業(yè)的原因（成本動(dòng)因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計(jì)量）的信息。

　　ii.關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評價(jià)已經(jīng)完成的工作和已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，企業(yè)利用這些信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價(jià)值。

　　三、流程價(jià)值分析

　　1.基本思想：以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因，計(jì)量流程的業(yè)績，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。

　　2.成本動(dòng)因分析——找出導(dǎo)致作業(yè)成本產(chǎn)生的根本原因，采取相應(yīng)的措施改善作業(yè)。

　　例如，原料搬運(yùn)作業(yè)，可以采用搬運(yùn)材料的數(shù)量（或次數(shù)）作為成本動(dòng)因。減少搬運(yùn)材料的數(shù)量（或次數(shù)）可以減少原料搬運(yùn)作業(yè)及搬運(yùn)成本；而搬運(yùn)材料的根本原因，可能是車間布局不合理造成的，應(yīng)采取相應(yīng)的措施改善車間布局，以減少原料搬運(yùn)作業(yè)及搬運(yùn)成本。

　　3.作業(yè)分析（流程價(jià)值分析的核心）——分析和評價(jià)作業(yè)，改進(jìn)作業(yè)、消除非增值作業(yè)和降低非增值成本。

　　1）作業(yè)分類（對顧客價(jià)值所做的貢獻(xiàn)）

　　i.增值作業(yè)：顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)，需同時(shí)滿足三個(gè)條件：

　?。?）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；

　?。?）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；

　?。?）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

　　ii.非增值作業(yè)：即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。

　　例如，服裝廠的裁剪、縫紉、熨燙、質(zhì)量檢驗(yàn)、不合格品返工等作業(yè)中：

　?。?）裁剪、縫紉、熨燙作業(yè)屬于增值作業(yè)，以縫紉作業(yè)為例：

　　a）該作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變——由裁片變成衣服；

　　b）該改變只能由該作業(yè)實(shí)現(xiàn)，不能由其他作業(yè)——裁剪、熨燙實(shí)現(xiàn)；

　　c）該作業(yè)使價(jià)值鏈中其他作業(yè)——熨燙得以執(zhí)行。

　　（1）成品服裝的質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)為非增值作業(yè)：不能改變加工對象——不符合標(biāo)準(zhǔn)⑴；

　?。?）不合格品的返工作業(yè)為非增值作業(yè)：

　　a）將不合格品變?yōu)楹细衿罚淖兗庸ο鬆顟B(tài)，符合標(biāo)準(zhǔn)（1）；

　　b）前一項(xiàng)作業(yè)（縫紉）可以使加工對象達(dá)到合格品狀態(tài)，不符合標(biāo)準(zhǔn)（2）。

　　2）增值成本和非增值成本

　　i.增值成本：以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，即高效增值作業(yè)的成本。

　　ii.非增值成本

　　（1）增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本；

　　（2）執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的全部成本。

　　3）降低成本的途徑

　　i.作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本；

　　ii.作業(yè)選擇：對所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案；

　　iii.作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間；

　　iv.作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。

　　4.作業(yè)業(yè)績考核

　　1）財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢報(bào)告。

　　2）非財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。