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中級會計師考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：持有至到期投資的會計處理
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識點十四：持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資有三個明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”。“成本”明細(xì)科目僅反映債券的面值，“應(yīng)計利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時才用。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資——成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
注意：交易費(fèi)用計入“利息調(diào)整”。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
具體會計分錄：
借：應(yīng)收利息（分期付息債券，票面利率×面值）
或持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券，票面利率×面值）
貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本×實際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，可能在借方）
注意：
1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應(yīng)收利息（或應(yīng)計利息）倒擠得到的。
2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應(yīng)計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應(yīng)計利息的金額。因為應(yīng)計利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
期末攤余成本的一般計算公式如下：
（三）出售持有至到期投資
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）
投資收益（差額，也可能在借方）
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