中級會計師《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：銷售商品收入的計量

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十四章 收入

　　知識點二　銷售商品收入的計量

　　一、托收承付方式銷售商品的處理

　　以托收承付方式銷售商品的，既有可能可以確認收入，也有可能不能確認收入。

　　二、預(yù)收款銷售商品

　　預(yù)收款銷售商品的，銷售方在收到最后一筆款項才交貨。確認收入的標志是發(fā)出商品。

　　三、委托代銷商品

　　委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。

　　1.視同買斷方式

　　視同買斷方式區(qū)分兩種情況分別處理：

　　第一，受托方無退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷售。第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，委托方發(fā)出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時再確認收入（比照收取手續(xù)方式）。

　　2.收取手續(xù)費方式

　　收取手續(xù)費方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價，無權(quán)自行定價，受托方不將代銷商品視為自有商品。

　　委托方發(fā)出商品時，銷售并未實現(xiàn)，不能確認銷售收入，收到代銷清單時確認收入。受托方收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬。委托方支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。

　　受托代銷商品

　　收取手續(xù)費方式，雖然發(fā)出商品時不能確認銷售，但為了促使受托方加強對代銷商品的管理，會計準則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置“受托代銷商品”（金融企業(yè)為“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”）科目單獨核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負債表中反映）。

　　收取手續(xù)費方式是重點，尤其要注意受托方的會計處理。

　　四、商品需要安裝和檢驗的銷售

　　商品需要安裝和檢驗的銷售，在將商品移交給購買方時一般不應(yīng)確認收入，而等安裝和檢驗完畢時再確認收入。不符合收入確認條件的已發(fā)出商品，通過“發(fā)出商品”科目核算實際成本。

　　五、訂貨銷售

　　預(yù)收貨款記入“預(yù)收賬款”科目。發(fā)出商品時確認銷售收入。

　　六、以舊換新銷售

　　以舊換新＝銷售新貨＋購進舊貨

　　銷售的新商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的舊商品作為購進貨物處理。

　　七、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理

　　1.現(xiàn)金折扣

　　為了鼓勵購貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國采用總價法核算。確認銷售收入時，不扣除現(xiàn)金折扣。收到貨款時，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。

　　2.商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣＝標價－成交價

　　應(yīng)按成交價確認銷售收入。

　　應(yīng)收賬款應(yīng)按成交價入賬，不受現(xiàn)金折扣的影響。應(yīng)收賬款采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實際成本通常相同（重要性原則），因此無需攤銷。

　　3.銷售折讓

　　銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價上的減讓。

　?。?）銷售折讓在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。

　　（2）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生以前年度銷售商品的折讓，屬于日后事項。

　　八、銷售退回及附有銷售退回條件的商品銷售的處理

　　1.銷售退回的處理

　　（1）未確認收入的退回。

　　借：庫存商品

　　　　貸：發(fā)出商品

　　（2）已確認收入的退回。

　　已確認收入的退回，沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。收到退回商品時的賬務(wù)處理，就是銷售實現(xiàn)時的反向分錄。教材【例14-20】中，2009年12月5日銷售退回的分錄，與2009年10月18日銷售實現(xiàn)的分錄，正好是方向相反。

　?。?）資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回，屬于日后事項。

　　2.附有銷售退回條件的商品銷售

　　能夠估計退貨可能性的，通常在發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。

　?。?）能夠估計退貨可能性的情形。

　　能夠估計退貨可能性的，按照估計不會退貨的金額確認收入。

　?。?）不能夠估計退貨可能性的。

　　九、房地產(chǎn)銷售的處理

　　房地產(chǎn)銷售應(yīng)按一般商品銷售確認收入。

　　企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷售收入的確認：

　　買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為建造合同收入；買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為商品銷售收入。

　　十、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

　　分期收款銷售商品，發(fā)出商品時確認銷售收入。

　　十一、售后回購的處理

　　通常情況下，售后回購是售后以固定價格回購，這種情況不能確認銷售收入，應(yīng)視為以商品為抵押取得借款的融資行為。購銷差價作為借款利息，在回購期內(nèi)分攤確認為財務(wù)費用。

　　十二、售后租回

　　售后租回，是指賣主將一項資產(chǎn)出售后又將其租賃回來的業(yè)務(wù)。賣主既是銷售方又是承租人，買主既是購買方又是出租人。

　　售后租回能否確認銷售收入，應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。一般情況下，以融資租賃“租回”的，則風(fēng)險和報酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當(dāng)于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認銷售損益；以經(jīng)營租賃方式 “租回”的，則風(fēng)險和報酬留在出租人即買主，相當(dāng)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認銷售損益。但應(yīng)注意兩種特殊情形：（1）售價大于公允價值的差額，計入遞延收益，攤銷額調(diào)整折舊費用；售價低于公允價值，且損失由未來低于市價的租金來補償，價差計入遞延收益，攤銷額調(diào)整租金費用。