中級會計師考試科目《中級會計實務》強化預習：借款費用

會計職稱考試《中級會計實務》第十一章 長期負債及借款費用

　　知識點三 借款費用

　　一、借款費用的范圍

　　借款費用＝借款利息（含溢折價攤銷）＋輔助費用＋外幣借款匯兌差額

　　注：教材所說的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折價攤銷額，其實就是實際利息。確定資本化利息時，要按實際利息來計算。

　　股票發(fā)行費用不是借款費用。

　　二、借款費用的確認

　?。ㄒ唬┐_認原則

　　借款費用確認的處理有兩種：一種是費用化，計入財務費用；另一種是資本化，計入資產(chǎn)成本。只有符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，才有可能資本化。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指購建期1年以上的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、建造合同成本和開發(fā)支出等資產(chǎn)。存貨是指在建的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型機器設備等。

　?。ǘ┙杩钯M用資本化的范圍

　　借款包括專門借款和一般借款。專門借款就是指定了用途的借款，比如專門用于購建某項固定資產(chǎn)的借款；一般借款是沒有指定用途的借款。購建資產(chǎn)占用的專門借款和一般借款，其借款費用都應該資本化。

　?。ㄈ┵Y本化期間的確定

　　只有資本化期間的借款費用才允許資本化。

　　1.借款費用開始資本化的時點

　　借款費用開始資本化的三個條件：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；第二，借款費用已經(jīng)發(fā)生；第三，建造活動已經(jīng)開始。

　　2.借款費用暫停資本化的時間

　　建造活動非正常中斷連續(xù)超過3個月的，應當暫停資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個體差別。

　　3.借款費用停止資本化的時點

　　資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時（或達到預定可銷售狀態(tài)時），應當停止資本化。達到的跡象：

　?。?）實體建造工作已經(jīng)完成。

　?。?）建造的資產(chǎn)與預定相符。

　?。?）資產(chǎn)支出不再發(fā)生。

　　所建造資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分獨立于其他部分可供使用（或出售），則應停止該部分的資本化。

　　三、借款費用的計量

　　借款費用包含借款利息（含溢折價攤銷）、輔助費用和外幣借款匯兌差額等三項內容。

　?。ㄒ唬┙杩罾①Y本化金額的確定

　　借款利息資本化金額的確定，應區(qū)分資金來源。

　　資產(chǎn)支出的原則：先專門借款，后一般借款。

　　借款利息資本化的計算公式：

　　資本化利息＝專門借款資本化利息＋一般借款資本化利息

　　專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益

　　全額利息＝全額專門借款×利率×期限＝（名義利率與實際利率不等）攤余成本×實際利率×期限

　　一般借款資本化利息＝占用支出金額×期限×資本化率

　　資產(chǎn)支出（加權平均數(shù)）＝占用支出金額×期限

　　資本化率（平均利率）＝全部一般借款加權利息/全部一般借款加權本金

　　應付利息＝資本化利息＋閑置資金利息收益（全年）＋費用化利息

　?。ǘ┙杩钶o助費用資本化金額的確定

　　輔助費用應計入借款成本，與溢折價一并采用實際利率法在各期分攤，調整各期利息費用。這也就是借款名義利率與實際利率不等的情形。

　?。ㄈ┩鈳艑ｉT借款匯兌差額資本化金額的確定

　　外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，應當資本化；資產(chǎn)支出占用的一般外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，計入財務費用。