中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理

會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量

　　知識點(diǎn)三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則，是采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價(jià)值與實(shí)際價(jià)值（應(yīng)收賬款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價(jià)值入賬，后續(xù)計(jì)量也就不需計(jì)算實(shí)際利息和攤銷溢折價(jià)。長期應(yīng)收款除外。如果應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款采用公允價(jià)值（既成交價(jià)）作為入賬價(jià)值，即使存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時，應(yīng)收賬款仍是按銷售時的實(shí)際成交價(jià)入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。

　　關(guān)于商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，見第14章收入。

　?。ǘ?yīng)收票據(jù)我國的應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為不帶息匯票和帶息匯票。

　　不帶息匯票的到期值＝面值帶息匯票的到期值＝面值＋利息教材講了應(yīng)收票據(jù)處置的三種情況：貼現(xiàn)、背書、到期收回。

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，變動額計(jì)入所有者權(quán)益。

　　（一）科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息——公允價(jià)值變動——減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)包含股票和債券兩種類型，下文將分開講解。

　　1.可供出售股票的科目設(shè)置2.可供出售債券的科目設(shè)置可供出售債券的賬面價(jià)值，是指一級科目的金額，也就是五個明細(xì)科目的合計(jì)；但是，可供出售債券的攤余成本，只包含成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息和減值準(zhǔn)備，不包含公允價(jià)值變動。即，可供出售債券的攤余成本不等于賬面價(jià)值。

　?。ǘ┵~務(wù)處理區(qū)分股票和債券兩種類型，分開來講可供出售的股票和可供出售的債券的賬務(wù)處理。

　　1.可供出售股票的賬務(wù)處理

　　（1）購入股票時（2）宣告現(xiàn)金股利（3）期末：計(jì)價(jià)或者減值（4）處置時：出售與交易性金融資產(chǎn)對比

　?。?）購入股票時

　　（2）宣告現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　?。?）期末計(jì)價(jià)、減值期末計(jì)價(jià)：

　　a.公允價(jià)值＞賬面余額，即漲價(jià)，則借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：資本公積——其他資本公積

　　b.公允價(jià)值 ＜ 賬面余額，即跌價(jià)（正常波動），則借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動計(jì)提減值（第三節(jié)減值）

　　跌價(jià)與減值的關(guān)系跌價(jià)，是指金融資產(chǎn)在證券市場中正常的價(jià)格波動，通常是暫時性（6個月內(nèi)）的、可恢復(fù)的、小幅（跌幅20％以下）的跌價(jià)；

　　發(fā)生減值，是指非暫時性的、難以恢復(fù)的、大幅的貶值。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。

　　在某個時點(diǎn)， “跌價(jià)”與“減值”只可能出現(xiàn)其中之一，二者不可能同時出現(xiàn)。

　?。?）處置