中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：資產(chǎn)可收回金額

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章 資產(chǎn)減值

　　知識(shí)點(diǎn)二 資產(chǎn)可收回金額

　　一、可收回金額計(jì)量的基本要求

　　減值＝賬面價(jià)值－可收回金額

　　資產(chǎn)的可收回金額，根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這二者中只要有一個(gè)高于賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有減值；沒(méi)有確鑿證據(jù)表明后者會(huì)大于前者，就應(yīng)按前者確定可收回金額。

　　二、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定

　　處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

　　公允價(jià)值的確定：第一，銷售協(xié)議價(jià)；第二，市價(jià)；第三，最佳信息。

　　三、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　本部分應(yīng)用了大量的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：一是資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；二是資產(chǎn)的使用壽命；三是折現(xiàn)率。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　一般而言，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。

　　2. 未來(lái)現(xiàn)金流量的內(nèi)容

　?。?）使用過(guò)程中的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入。

　?。?）使用過(guò)程中的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

　?。?）處置資產(chǎn)時(shí)的凈現(xiàn)金流量。

　　3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。不考慮將來(lái)可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。但是，未來(lái)資產(chǎn)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)支出，以及已經(jīng)承諾的重組事項(xiàng)，所影響的現(xiàn)金流量應(yīng)考慮在內(nèi)。

　?。?）不應(yīng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)影響的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)無(wú)關(guān)；計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率是所得稅之前的，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量也應(yīng)是稅前的。

　?。?）在考慮通貨膨脹的影響時(shí)，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率應(yīng)保持一致，同時(shí)考慮或同時(shí)不考慮。

　?。?）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。若某資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)量，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將其調(diào)整為“最佳未來(lái)價(jià)格”（接近于公允價(jià)值）。

　　4.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用單一的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)值。

　　但在實(shí)務(wù)中，情況往往帶有很大不確定性，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法，按各種情況的概率加權(quán)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

　　折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。是企業(yè)的必要報(bào)酬率。

　　確定折現(xiàn)率時(shí)，按先后順序：首先依據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)利率；其次考慮替代利率。

　　估計(jì)替代利率時(shí)，可以企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率為依據(jù)，并適當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)、有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等，以及資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時(shí)間價(jià)值和其他相關(guān)因素，比如資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量金額及其時(shí)間的預(yù)計(jì)離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價(jià)等。

　　折現(xiàn)率一般只用一個(gè)，特殊情況下各期可以不同。

　?。ㄈ┪磥?lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）＝ ∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量（NCFt）÷（1+折現(xiàn)率R）t]

　　【注意】教材【例題】中，2006～2008年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，不應(yīng)該采用改良影響金額，因?yàn)?，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素有這條：“以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量” ，當(dāng)前是2000年末，而改良是5年后會(huì)發(fā)生的事情。折現(xiàn)系數(shù)即利率為15％、期數(shù)為1～8期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，查表可得?，F(xiàn)值＝現(xiàn)金流量×折現(xiàn)系數(shù)。

　　（四）外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

　　首先，計(jì)算外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如將未來(lái)的美元收入，按照美元的折現(xiàn)率，計(jì)算現(xiàn)值。

　　其次，將該外幣現(xiàn)值按照當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣。如把美元的現(xiàn)值，乘以人民幣匯率，計(jì)算出人民幣現(xiàn)值。

　　【注意】：前兩步順序不能顛倒。

　　最后，與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，以確定減值。

　　四、資產(chǎn)減值損失的確定及賬務(wù)處理

　　（一）資產(chǎn)減值損失的確定

　　減值損失＝賬面價(jià)值－可收回金額

　　賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）－減值準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用，應(yīng)按新的資產(chǎn)賬面價(jià)值作相應(yīng)調(diào)整。

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)處置時(shí)予以轉(zhuǎn)出。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中，按賬面價(jià)值反映資產(chǎn)金額。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　　在建工程減值準(zhǔn)備

　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備