中級會計師考試《中級會計實務》強化預習：會計要素

會計職稱考試《中級會計實務》第一章 總論

　　知識點三：會計要素及其確認與計量原則

　　確認＝入賬＋入表。確認的前提是要符合要素的定義。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的定義

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　2.關鍵詞

　?。?）過去形成；

　?。?）擁有或控制；

　?。?）帶來經(jīng)濟利益。

　　3.定義的理解

　?。?）資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租入資產(chǎn)應視為自有資產(chǎn)；

　　（2）待處理財產(chǎn)損溢（盤虧毀損的資產(chǎn)）、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟利益，因此不能確認為資產(chǎn)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的確認條件

　　1.經(jīng)濟利益很可能流入；

　　2.成本能夠可靠計量。

　　后面章節(jié)的所有資產(chǎn)都以這兩個條件為準。

　　二、負債的定義及其確認條件

　?。ㄒ唬┒x

　　1.負債的定義

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　2.關鍵詞

　?。?）過去形成；

　?。?）預期導致經(jīng)濟利益流出；

　?。?）現(xiàn)時義務。

　　3.定義的理解

　　現(xiàn)時義務是法定義務或推定義務。推定義務（預計負債）屬于現(xiàn)時義務。比如，乙企業(yè)有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限的售后保修服務。乙企業(yè)將預計的保修費用確認為預計負債，這就屬于推定義務。

　　潛在義務（如可能承擔連帶賠償?shù)幕蛴胸搨┎皇乾F(xiàn)時義務，因此，或有負債不是負債。

　?。ǘ┴搨拇_認條件

　　1.經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

　　2.金額能夠可靠計量。

　　三、所有者權益的定義及其確認條件

　?。ㄒ唬┧姓邫嘁娴膩碓礃嫵?

　　所有者權益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。

　　第一部分：所有者投入的資本＝實收資本＋資本公積（資本溢價）

　　第二部分：直接計入所有者權益的利得和損失＝資本公積（其他資本公積）

　　"利得和損失"應重點解釋。

　　第三部分：留存收益＝盈余公積＋未分配利潤。

　?。ǘ├煤蛽p失

　　1.利得和損失的定義及分類

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流入。

　　損失是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流出。

　　總之，利得和損失是非日?；顒有纬傻?，資本溢價不是利得。

　　按照是否直接計入所有者權益，利得和損失分為兩類：

　　一類是直接計入所有者權益的利得和損失；

　　另一類是不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得和損失。

　　2.直接計入所有者權益的利得和損失

　　直接計入所有者權益的利得和損失，具體是指計入"資本公積——其他資本公積"科目，包括：

　?。?）權益法下被投資方其他權益變動；

　?。?）權益結算的股份支付；

　?。?）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)；

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)價值變動、匯兌差額及重分類；

　?。?）有效套期工具公允價值變動。

　　3.不直接計入所有者權益的利得和損失

　　不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

　?。?）營業(yè)外收入主要包括：

　　①非流動資產(chǎn)處置利得；

　?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換利得；

　?、蹅鶆罩亟M利得；

　　④捐贈利得；

　?、荼P盈利得；

　　⑥政府補助；

　?、邫嘁娣ㄈ〉猛顿Y利得；

　?、嗔P沒利得；

　?、釤o法支付的應付賬款。

　?。?）營業(yè)外支出主要包括：

　　①非流動資產(chǎn)處置損失；

　　②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；

　?、蹅鶆罩亟M損失；

　?、芄嫘跃栀浿С觯?

　?、荼P虧損失；

　?、薹浅p失；

　　⑦預計負債；

　?、嗔P款支出。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　收入是日?；顒有纬傻模瑺I業(yè)外收入不是收入，屬于利潤要素。

　　五、費用的定義及其確認條件

　　費用是日?；顒有纬傻模瑺I業(yè)外支出不是費用，屬于利潤要素。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。

　　損益類要素圖示

　　會計科目的記賬屬性

　　六大要素對應六類會計科目。

　　記賬屬性：

　　資產(chǎn)、費用類科目——借增貸減

　　負債、權益、收入、利潤——借減貸增

　　注：存在例外情況。

　　七、會計要素計量屬性

　　例如：企業(yè)支付1萬元購入一批股票，年末，這批股票的市價漲到1.5萬元，那么，賬面上是記1萬元還是記1.5萬呢？如果記1萬元，就是歷史成本計量屬性；如果記1.5萬元，就是公允價值計量屬性。

　　計量屬性共五種：

　　（一）歷史成本

　　入賬后賬面余額不得隨意改變。歷史成本計量屬性的適用范圍：應收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）。

　　重置成本和可變現(xiàn)凈值

　?。ǘ┲刂贸杀?

　　重置成本即重新購置類似資產(chǎn)的成本。比如，企業(yè)盤盈了一臺7成新的設備，由于沒有發(fā)票，不知道入賬金額，這時，可以參照市場價格。如果這種新設備的市場買入價是1萬元，那盤盈設備就按7 000元入賬（不確認累計折舊）。

　　重置成本主要用于盤盈資產(chǎn)的計價。

　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的期末計量。

　　（四）現(xiàn)值

　　現(xiàn)值全稱為"預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值".

　　現(xiàn)值計量屬性的適用范圍：資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定（長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。

　　（五）公允價值

　　公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

　　關鍵詞：公平、熟悉情況、自愿

　　公允價值計量屬性的適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負債） 、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式），以及長期股權投資（權益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定。

　　注意：五種計量屬性中一般應采用歷史成本計量；其他計量屬性必須確?？煽啃?。