中級會計師《中級會計實務》知識點預習：合并資產(chǎn)負債表抵銷處理

會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

　　知識點五：編制合并資產(chǎn)負債表時應進行抵銷處理的項目

　　（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

　　編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷。

　　1.在子公司為全資子公司的情況下，借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權投資”項目。其中，屬于商譽的部分（不利差額），還應借記“商譽”項目。

　　 

　　2.在子公司為非全資子公司的情況下，借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權投資”和“少數(shù)股東權益”項目。其中，屬于商譽的部分，還應借記“商譽”項目。

　　（二）內(nèi)部債權與債務的抵銷處理

　　抵銷時

　　借：債務項目

　　    貸：債權項目

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（3）預付款項與預收款項；（4）持有至到期投資與應付債券；（5）應收利息與應付利息；（6）應收股利與應付股利；（7）其他應收款與其他應付款。

　　1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　（1）初次編制（首期）合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　借：應付帳款

　　    貸：應收賬款

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　（2）連續(xù)編制（非首期）合并財務報表時內(nèi)部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　

　　結論：連續(xù)編制合并財務報表時，必須調(diào)整“未分配利潤一年初”

　　①將內(nèi)部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應收賬款的金額，借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。

　　②應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

　?、蹖τ诒酒趥€別財務報表中內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額，借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應收賬款——壞賬準備”項目。

　　第一種情況：內(nèi)部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理。（沒有第三步）

　　2.其他債權債務項目的抵銷處理

　　債券投資而持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額：如果債券投資的余額大于應付債券的余額，其差額（借差）應作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目；如果債券投資的余額小于應付債券的余額，其差額（貸差）應作為利息收入計入合并利潤表的財務費用項目。

　　借：應付債券

　?。ㄍ顿Y收益）

　　    貸：持有至到期投資

　　    （財務費用）

　　（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

　　1.當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

　　

　　按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

　　2.連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

　　假設上期內(nèi)部購進的存貨

　　本期都銷售

　?。?）即按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　假設本期內(nèi)部購進的存貨本期都銷售。

　?。?）即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　?。?）對于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

　　（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

　　第一種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

　　1.在第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內(nèi)部的母公司或子公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

　　（1）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當期的抵銷處理。

　　 

　　按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照其銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額），貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。

　　對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費抵銷時，應按當期多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目（為便于理解，本節(jié)有關內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的折舊費的抵銷，均假定該固定資產(chǎn)為購買企業(yè)的管理用固定資產(chǎn)，通過“管理費用”項目進行抵銷）。

　　（2）連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)的抵銷處理。

　?、賹?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤的金額。借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。

　?、趯⒁郧皶嬈陂g內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤的金額。借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

　　③將本期由于該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的多計提的折舊費予以抵銷，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　?。?）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理

　　固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：①期滿清理；②超期清理；③提前清理。

　　第一種情況：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用壽命屆滿進行清理時的抵銷處理。

　　2.在第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)，借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產(chǎn)——原價”，或借記“固定資產(chǎn)——原價”項目，貸記“營業(yè)外支出”項目。