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中級會計師《中級會計實務》難點解析：合并財務報表編制
為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理
?。ㄒ唬┥贁倒蓶|應分擔的外幣報表折算差額
| 在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。 【注意】這是調整分錄，而不是會計分錄。 | 借：外幣報表折算差額 貸：少數股東權益 |
?。ǘ嵸|上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理
母公司含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下2種情況編制抵銷分錄：
1.實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。
借：財務費用——匯兌差額
貸：外幣報表折算差額
或相反分錄
2.實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。
如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。
總結：
| 外幣報表折算 | 1.資產負債表 | （1）資產、負債——資產負債表日即期匯率 | ||
| （2）所有者權益 | ①實收資本、資本公積——交易日、發(fā)生日即期匯率 ②盈余公積——計算 ③未分配利潤——抄自所有者權益變動表 ④外幣報表折算差額——單獨列示 | |||
| 2.利潤表 | （1）收入 （2）費用 | ——發(fā)生日即期匯率 | ||
| 3.所有者權益變動（平均） | ||||
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