中級會計師《中級會計實務(wù)》強化提高：應(yīng)付債券

    會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十一章 長期負債及借款費用

    知識點一：應(yīng)付債券

    （一）一般應(yīng)付債券

    1.企業(yè)發(fā)行債券

    借：銀行存款【實際收到的金額】

   　　 貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】

    應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】（或借方）

    注：相關(guān)費用計入應(yīng)付債券的初始確認金額中。反映在利息調(diào)整明細科目中。

    發(fā)行債券時的溢價或折價也在利息調(diào)整明細科目中反映。

    2.資產(chǎn)負債表日

    借：在建工程、制造費用、研發(fā)支出、財務(wù)費用【期初攤余成本×實際利率】

    應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額倒擠，或貸記）

    　　貸：應(yīng)付利息 【面值×票面利率】

    對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過"應(yīng)付債券——應(yīng)計利息"科目核算。

    3.長期債券到期，支付債券本息。

    借記"應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息"科目、"應(yīng)付利息"等科目，貸記"銀行存款"等科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記"應(yīng)付債券——利息調(diào)整"科目，按其差額，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務(wù)費用"、"研發(fā)支出"等科目。

    （二）可轉(zhuǎn)換公司債券

    1.初始確認時

    企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，在進行分拆時，應(yīng)當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額， 確認為應(yīng)付債券；再按整體發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額，確認為資本公積。

    發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。

    企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記"銀行存款"等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值，貸記"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值"科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記"資本公積——其他資本公積"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整"科目。

    （三）分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券

    （1）發(fā)行規(guī)模

    本次分離交易可轉(zhuǎn)債的發(fā)行規(guī)模為245 000萬元，每張債券面值100元，按面值發(fā)行，共計發(fā)行2 450萬張。所有認購分離交易可轉(zhuǎn)換債券的投資者每張債券可無償獲配11.9份認股權(quán)證，認股權(quán)證共計發(fā)行29 155萬份。

    （2）發(fā)行價格

    本次分離交易可轉(zhuǎn)債按面值發(fā)行，每張面值100元。債券所附認股權(quán)證按比例無償向債券的認購人派發(fā)。

    （3）認股權(quán)證的行權(quán)價格

    本次發(fā)行所附每張認股權(quán)證的初始行權(quán)價格為8.40元/股。

    ※分離交易可轉(zhuǎn)債雖有可轉(zhuǎn)債之名，但卻沒有可轉(zhuǎn)債的事實。對發(fā)行人而言，與傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)債相比，分離交易最大的優(yōu)點是"二次融資".

    企業(yè)發(fā)行認股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券），應(yīng)當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具（資本公積）。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。