中級會計職稱《財務(wù)管理》知識點預(yù)習：企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2013/03/07 14:09:30　字體：大小

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會計職稱考試《中級財務(wù)管理》第七章稅務(wù)管理

　　知識點預(yù)習十二：企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

　　（一）概述

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項準予扣除項目－允許彌補的以前年度虧損。

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×25%

　　應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。所得稅稅收籌劃需要注意以下問題：

具體分類	相關(guān)說明
應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理	企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時入賬。對于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬
不征稅收入和免稅收入的管理	企業(yè)應(yīng)積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負
稅前扣除項目的稅務(wù)管理	對扣除項目進行籌劃是企業(yè)所得稅籌劃的重點。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，嚴格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等、做好各項費用的測算和檢查，用足抵扣限額
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理	企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃時，應(yīng)充分利用投資地點稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負水平

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅收籌劃

　　【例】母子公司之間費用的稅收籌劃

　　某大型企業(yè)集團，母公司（獨立法人）為其多個子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過國家稅務(wù)機關(guān)批準，2008以前年度母公司均以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關(guān)證明，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機關(guān)審核后準予當年稅前扣除。

　　2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。請問該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題？

　　【正確答案】

　　分析如下：

　　1.企業(yè)所得稅法實行后，原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。

　　2.雖然上交的管理費已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價格，同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號），那么子公司可以將該項服務(wù)費作為成本費用在稅前扣除。