中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化提高：責(zé)任成本管理

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》第六章 收益與分配管理

　　知識(shí)點(diǎn)六：責(zé)任成本管理

　　一、責(zé)任成本管理的內(nèi)容

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

　　責(zé)任成本中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門(mén)或管理層次。責(zé)任成本管理的流程如圖6－10所示：

　　

　　二、成本中心及其評(píng)價(jià)

　　1.含義

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

　　成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心，例如：負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品的車(chē)間、工段、班組等生產(chǎn)部門(mén)或確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的管理部門(mén)等。

　　2.成本中心具有以下特點(diǎn)：

　　（1）成本中心不考核收益（一般不能形成真正意義上的收入），只考核成本（首要特點(diǎn)）

　?。?）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控的成本

　　3.可控成本與責(zé)任成本

　　（1）可控成本應(yīng)具備三個(gè)條件

　　第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；

　　第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的；

　　第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　?。?）成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

　　4.成本中心的考核指標(biāo)

　　三、利潤(rùn)中心

　　1.定義

　　利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。

　　利潤(rùn)中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分店或分廠等。利潤(rùn)中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本，還要尋求收入的增長(zhǎng)使之超過(guò)成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低。

　　2.類(lèi)型

　　利潤(rùn)中心有兩種形式：一種是自然利潤(rùn)中心，另一種是人為利潤(rùn)中心。

　?。?）自然利潤(rùn)中心。

　　它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。

　?。?）人為利潤(rùn)中心。

　　人為利潤(rùn)中心是人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷(xiāo)售收入的責(zé)任中心。

　　3.利潤(rùn)中心成本計(jì)算及考核指標(biāo)

　　通常情況下，利潤(rùn)中心采用利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，分為邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門(mén)邊際貢獻(xiàn)。

　　四、投資中心及其評(píng)價(jià)

　　1.含義

　　指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。

　　【注意】

　?。?）投資中心是最高層次的責(zé)任中心，擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

　?。?）投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。

　　五、投資中心的考核指標(biāo)

　　對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要使用利潤(rùn)指標(biāo)，還需要計(jì)算、分析利潤(rùn)與投資的關(guān)系，主要有投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo)。

　　五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義

　　指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

　　2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型（重點(diǎn)）