《中級會計實務(wù)》微筆記：應(yīng)付債券

　　（一）一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

　　　　　　　　　——利息調(diào)整（差額）

　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

　　2.期末計提利息

　　每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。

　　借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　　貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）

　　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

　　【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　3.到期歸還本金和利息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　　　　　　　——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

　　　　應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

　　　貸：銀行存款

　?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以此來確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?/p>

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。