中級會計職稱《財務(wù)管理》強化提高：輔助預(yù)算

會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第二章 財務(wù)預(yù)算

　　知識點四：輔助預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算編制）  

　　一、業(yè)務(wù)預(yù)算

　　1.銷售預(yù)算

　　（1）銷售預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入以及相關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)金收入的預(yù)算。

　　特別注意

　　銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點，因為其他預(yù)算都需要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制或者大多與銷售數(shù)據(jù)有關(guān)。

　?。?）編制依據(jù)

　　預(yù)計銷售量、單價以及銷售收款情況

　　（3）編制思路

　　

　　

　　【教材例2－7】W公司于20××年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有60%屬現(xiàn)銷于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）末的應(yīng)收賬款為l75000元。該公司計劃年度的分季銷售預(yù)算如表2－4。  

表2－4

W公司銷售預(yù)算

20××年度

單位：元

　　【說明】

　　同時根據(jù)本表中第四季度收入，可以測算出本年度年末的應(yīng)收賬款期末值為

　　625 000×40%＝250 000

　　該數(shù)值將編入到本節(jié)最后一張表（表2－14）中的應(yīng)收賬款

　　

　　2.生產(chǎn)預(yù)算

　?。?）生產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預(yù)計生產(chǎn)量）水平

　　【注意】

　　生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實物量計量單位的預(yù)算

　?。?）編制依據(jù)：

　　預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期末存貨等因素

　　（3）編制思路

　　某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量

　?。筋A(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量

　　預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末結(jié)存量－預(yù)計期初結(jié)存量

　　

　　【教材例2－8】假設(shè)W公司20××年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季度末結(jié)存，產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計銷售量見表2－4。W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表2－5所示。  

　　表2－5

W公司生產(chǎn)預(yù)算表

20××年度

單位：件

　　【說明】

　　關(guān)于全年數(shù)中，期末結(jié)存的期末數(shù)額應(yīng)該和第四季度相等（因為全年期末結(jié)存即為第四節(jié)度結(jié)存數(shù)額），而期初結(jié)存數(shù)應(yīng)該和第一季度的數(shù)額相等（因為全年期初結(jié)存即為第一節(jié)度結(jié)初數(shù)額）。

　　【判斷題】生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。按照"以銷定產(chǎn)"的原則，生產(chǎn)預(yù)算中各季度的預(yù)計生產(chǎn)量應(yīng)該等于各季度的預(yù)計銷售量。（）

　　『正確答案』×

　　『答案解析』生產(chǎn)預(yù)算中各季度的預(yù)計生產(chǎn)量并不只是取決于各季度的預(yù)計銷售量，還要進一步考慮期初、期末存貨量的影響。預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量。

　　3.材料采購預(yù)算

　?。?）材料采購預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)材料消耗情況及采購活動而編制的，反映預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量、采購數(shù)量、材料采購成本以及采購付款等信息的預(yù)算

　?。?）編制依據(jù)：

　　以生產(chǎn)預(yù)算、材料單位耗用量和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。

　　（3）編制思路

　　

　　【教材例2－9】假設(shè)W公司計劃年度期初材料結(jié)存量720公斤，本年各季度結(jié)存材料分別為：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的購料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料如表2-4和表2-5所示。W公司計劃年度分季材料采購預(yù)算如表2－6所示。

　　表2－6

W公司材料采購預(yù)算表

20××年度

單位：元

【說明】

　　同時根據(jù)本表中第四季度預(yù)計購料金額，可以測算出本年度年末的應(yīng)付賬款期末值為

　　241 520×60%＝144912

　　該數(shù)值將編入到本節(jié)最后一張表（表2－14）中的應(yīng)付賬款

　　

　　4.直接人工預(yù)算

　?。?）直接人工預(yù)算內(nèi)容

　　規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本開支水平

　?。?）編制依據(jù)：

　　據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時和單位小時工資了進行編制。

　?。?）編制思路

　　

　　【教材例2－10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時為6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預(yù)算如表2－7所示。

　　表2－7

W公司直接人工預(yù)算表

20××年度

單位：元

　　【說明】

　　工資支出的現(xiàn)金應(yīng)該是預(yù)計工資總額的100%。任何企業(yè)不可能在做預(yù)算的時候就計劃拖欠工人的工資。從而在做現(xiàn)金預(yù)算的時候直接將本表的5行數(shù)據(jù)計入現(xiàn)金預(yù)算（表2－11）中的第5行

　　5.制造費用預(yù)算

　?。?）制造費用預(yù)算內(nèi)容

　　反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用，以及相關(guān)的現(xiàn)金支出

　　（2）編制依據(jù)：

　　編制中按照成本習(xí)性將制造費用劃分為固定費用（固定性制造費用）和變動費用（變動性制造費用）進行列示

　　固定性制造費用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進行預(yù)計。并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目

　　變動性制造費根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計的業(yè)務(wù)量（教材例題按照人工工時量）進行預(yù)計；

　　從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊，教材例題就只扣除了折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出。

　?。?）編制思路

　　【教材例2－11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費用預(yù)算表如表2－8。

　　表2－8

W公司制造費用預(yù)算表

20××年度

單位：元

　　說明：

　?、偕媳碇杏嬎汩g接人工、間接材料、維護費用、水電費用、潤滑劑這四項變動制造費用都是按照人工工時總量乘以各項變動性制造費用的預(yù)計分配率，即這5中變動性制造費用的預(yù)計分配率分別為：0.2、0.1、0.15、0.25、0.05，而且這幾項之和剛好等于總的變動性制造費用的分配率0.75（0.2＋0.1＋0.15＋0.25＋0.05）

　?、谏媳碇性谟嬎愠隽酥圃熨M用現(xiàn)金支出總額93450后，如何將其分配到各個季度的，從現(xiàn)有數(shù)據(jù)看給不出合理的解釋，按照一般教材的講解，應(yīng)該是將93450這個數(shù)平均分配到4個季度的。

　　6.單位產(chǎn)品成本預(yù)算

　?。?）單位產(chǎn)品成本預(yù)算內(nèi)容

　　反映預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨（就本教材例題而言，嚴格來講指的是產(chǎn)成品）成本的預(yù)算

　?。?）編制依據(jù)：

　　以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制。也為編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表提供數(shù)據(jù)

　?。?）編制思路

　　

　　

　　【教材例2－12】假設(shè)W企業(yè)采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面以編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表2－9。

　　表2－9

W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

20××年度

單位：元

　　7.銷售及管理費用預(yù)算

　　（1）銷售費用預(yù)算內(nèi)容

　　以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預(yù)算。該預(yù)算與制造費用預(yù)算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。在該項預(yù)算表下面也應(yīng)附列計劃期間預(yù)計銷售和管理費用的現(xiàn)金支出計算表，以便編制現(xiàn)金收支預(yù)算。

　?。?）編制依據(jù)：

　　變動性銷售費用及管理費用分配率和預(yù)計業(yè)務(wù)量（教材例題按照人工工時量）等

　?。?）編制思路

　?、黉N售及管理費用預(yù)算的編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。

　　②變動性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和。

　　某期某種產(chǎn)品預(yù)計的變動性銷售及管理費用現(xiàn)金支出

　?。皆摲N產(chǎn)品單位變動性銷售及銷售費用分配率×該期該產(chǎn)品預(yù)計銷售量

　?、酃潭ㄐ凿N售費用，只需要按項目反映全年預(yù)計水平。

　?、軐τ诠潭ㄐ凿N售及管理費用的現(xiàn)金支出

　　根據(jù)全年固定性銷售費用的預(yù)算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本（如銷售機構(gòu)的折舊費）

　　【教材例2－13】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預(yù)算表，如表2－10所示。

　　表2－10

W公司銷售用與管理費用預(yù)算表

20××年度

單位：元

　　【說明】每季銷售及管理費用現(xiàn)金支出（69855）

　　＝銷售及管理費用現(xiàn)金支出總額（279420）/4

　　二、專門決策預(yù)算【長期建設(shè)項目投資和籌資】

　　專門決策預(yù)算往往涉及到長期建設(shè)項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負債表。

　　【教材例2－14】假設(shè)W公司決定于2009年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表2－11。

　　表2－11

W公司專門決策預(yù)算表

20××年度

單位：元

　　【說明】

　　年末投入使用，按照會計規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將"在建工程"轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"。后面編制的資產(chǎn)負債表（表2－14）中應(yīng)該包含這里的固定資產(chǎn)240000元，但是今年的教材將這個數(shù)放到了"在建工程"之中。