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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí):非同一控制下的企業(yè)合并

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/12/27 11:24:25 字體:

2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第五章 長期股權(quán)投資

  知識點預(yù)習(xí)二:非同一控制下的企業(yè)合并

  口訣:合并之前,購買方和被購買方不在同一個集團。

  記賬口訣:長期股權(quán)投資記拿出東西的公允價值。

  購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

  所有為進行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和作為合并中形成的長期股權(quán)投資的成本。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用,應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認金額。

  其中,支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的,所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益,計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

  【鏈接第七章】如果付出的資產(chǎn)是存貨,按公允價值確認收入,按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本,在利潤表上形成差額。若是產(chǎn)品類存貨,則收入計入主營業(yè)務(wù)收入,成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本,若是材料類存貨,則計入其他業(yè)務(wù)收入,成本結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本;

  如果付出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),公允價值和賬面價值的差計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目;

  如果付出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn),公允價值和賬面價值的差計入“投資收益”科目的借方或貸方。

  【例】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表2所示。合并中,A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值,聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估,支付評估費用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  表5-2     20×9年3月31日     單位:元

項 目
賬面價值
公允價值
土地使用權(quán)
20 000 000
(成本30 000 000,累計攤銷10 000 000)
32 000 000
專利技術(shù)
8 000 000
(成本10 000 000,累計攤銷2 000 000)
10 000 000
銀行存款
8 000 000
8 000 000
合 計
36 000 000
50 000 000

  要求:根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

  『正確答案』

  A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為:

  借:長期股權(quán)投資 50 000 000

    累計攤銷 12 000 000

    管理費用 1 000 000

   貸:無形資產(chǎn) 40 000 000

     銀行存款 9 000 000

     營業(yè)外收入 14 000 000

  如果企業(yè)合并中通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的。應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理:在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和,作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

  【例】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股權(quán),因能夠派人參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×8年確認對B公司的投資收益1 500 000元。20×9年1月2日,A公司又以50 000 000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后,B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

  要求:根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

  『正確答案』

  借:長期股權(quán)投資——B公司 50 000 000

   貸:銀行存款 50 000 000

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